Teoria da Contabilidade de Custos

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TEORIA
 E 
CONTABILIDADE DE CUSTOS
APOSTILA 
1º BIMESTRE
Prof. Roberto Martins
	
UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL DO RIO DE JANEIRO
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS ADMINISTRATIVAS E CONTÁBEIS
INSTITUTO DE CIÊNCIAS HUMANAS E SOCIAIS
PROGRAMA DE DISCIPLINA
CURSO: ADMINISTRAÇÃO DE EMPRESAS
DISCIPLINA: TEORIA E CONTABILIDADE DE CUSTOS
CÓDIGO: IH140 CRÉDITO: 60
	
EMENTA:
Estudo e análise dos sistemas e métodos de custeamento as operações das entidades, da elaboração da estrutura da formação de preços e da fixação de margens de contribuição e de retorno dos recursos aplicados.
	
BIBLIOGRAFIA BÁSICA:
 
 CREPALDI, Silvio Aparecido, Curso básico de contabilidade de custos – 6. ed. –
 São Paulo, Atlas, 2010.
 
 MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custos – 10 ed. – São Paulo, Atlas, 2010.
	
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
 
 LEONE, George S. G., Curso de contabilidade de custos – 4. ed. - São Paulo, Atlas,
 2010
 WERNKE, Rodney, Análise de custos – 2. ed. – São Paulo, Atlas, 2004. 
�
	
	
CONTEÚDO PROGRAMÁTICO PARA O 1º BIMESTRE
	
CAPÍTULO
	
TEORIA E CONTABILIDADE DE CUSTOS
	CARGA
HORÁRIA
Nº de Aulas
	
I
	
1. INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE DE CUSTOS
1.1 Contabilidade Financeira a Contabilidade de Custos e a 
 Contabilidade Gerencial - Análise Histórica 
Da Contabilidade Financeira (ou Geral) à Contabilidade de Custos
Da Contabilidade de Custos à Contabilidade Gerencial
 Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial
1.3 Exercícios de auto avaliação
	
04
	
II
	.
2. TERMINOLOGIA CONTÁBIL E IMPLANTAÇÃO DE 
 SISTEMAS DE CUSTOS
 Terminologia Contábil: Gasto ou Dispêndio, Investimento, Custo, 
 Despesa, Perda, Ganho, Pagamento ou Desembolso e Receita
 Analogia entre Custos e Despesas
 Sistemas de Custos
 2.4 Exercícios de auto avaliação
	
04
	
III
	
3. PRINCÍPIOS CONTÁBEIS APLICADOS À CONTABILIDADE
 DE CUSTOS E CUSTEIO POR ABSORÇÃO
3.1 Princípios e Convenções aplicados à Contabilidade de Custos
3.2 Custeio por Absorção
3.3 Exercícios de auto avaliação
	
04
	
IV
	
4. CUSTOS PARA DETERMINAÇÃO DO LUCRO E 
 AVALIAÇÃO DO ESTOQUE
Custos em relação à sua apropriação aos produtos fabricados, Custo
 dos Produtos Vendidos e outros tipos de custos
4.1.1 Custos em relação à sua apropriação aos produtos fabricados
Custo dos Produtos Vendidos
4.1.3 Outros tipos de custos
Demonstração do Resultado na Empresa Industrial
4.3 Exercícios de auto avaliação
	
12
	
	
PROVA
	
02
	
	
VISTA DE PROVA
	
02
	
	
TOTAL
	
28
�
METODOLOGIA
O curso será conduzido através de aulas expositivas com a utilização de retro-projetor e aplicação de exercícios. 
A avaliação do aprendizado será feita com base nos conceitos obtidos nas duas provas e nas atividades extraclasse. 
Prova de 2ª chamada somente para os casos previstos por Lei.
O aluno que obtiver média igual ou superior a 5 (cinco) será considerado aprovado.
 (Nota do 1º bimestre) + (Nota do 2º bimestre)
 MÉDIA = 
 2
ATENÇÃO:
 PROVA DO 1º BIMESTRE: _____/______/______
 VISTA DE PROVA: _____/______/______
�
ÍNDICE
	
CAPÍTULO I
 Introdução à Contabilidade de Custos .....................................................................
 Exercícios de Auto-avaliação ..................................................................................
	
06
10
	
CAPÍTULO II
 Terminologia Contábil e Implantação de Sistemas de Custos................................. 
 Exercícios de Auto-avaliação ..................................................................................
	
12
17
	
CAPÍTULO III
 Princípios e Convenções Contábeis aplicados à Contabilidade de Custos e 
 Custeio por Absorção ...............................................................................................
 Exercícios de Auto-avaliação ...................................................................................
	
20
21
	
CAPÍTULO IV
 Custos para determinação do lucro e avaliação do estoque .....................................
 Exercícios de Auto-avaliação ...................................................................................
	
23
38
	
GABARITO COMENTADO
 Capítulo IV ................................................................................................................
 
	
48
	
BIBLIOGRAFIA
	
60
CAPÍTULO I
1. Introdução a Contabilidade de Custos
 Contabilidade Financeira , a Contabilidade de Custos e a Contabilidade 
 Gerencial: Análise Histórica
Da Contabilidade Financeira ( ou Geral) à de Custos
Até a Revolução Industrial ( século XVIII), praticamente só existia a Contabilidade Financeira (Geral), que, desenvolvida na Era Mercantilista, estava bem estruturada para atender as empresas comerciais, e tinha como objetivo principal o controle do patrimônio da empresa e de suas variações, resultantes da apuração do Resultado das atividades mercantis.
 Para apuração do resultado de cada período, bem como para o levantamento do Balanço em seu final, bastava o levantamento dos estoques em termos físicos, já que sua medida em valores monetários era extremamente simples: o contador verificava o montante pago por item estocado, e dessa maneira valorava as mercadorias. 
 A apuração do Custo das Mercadorias Vendidas nas empresas comerciais segue ‘a seqüência clássica
	
 Estoque Inicial de Mercadorias
 (+) Compras
 (-) Estoque Final de Mercadorias
 (=) Custo das Mercadorias Vendidas
 As empresas comerciais compravam mercadorias que eram produzidas por pessoas ou grupos de pessoas que poucas vezes constituíam entidades jurídicas. Para determinação do valor de compra dessas mercadorias, bastava a simples consulta aos documentos de aquisição
 Com o advento da Revolução Industrial ( surgimento das máquinas e produção em grande escala) e a conseqüente proliferação das indústrias, a Contabilidade viu-se ‘as voltas com problemas para levantamento do balanço e apuração do resultado, vez que nas empresas industriais, não dispunha tão facilmente dos dados para poder atribuir valor aos estoques; seu valor de “ Compras “ na empresa comercial estava agora substituído por uma série de valores pagos pelos fatores de produção utilizados: Matéria-Prima (MP), Mão-de-Obra Direta (MOD) e Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
 Diante dessa problemática, nada mais natural o Contador adaptar ‘a indústria os 
 mesmos critérios que já vinha utilizando nas empresas comerciais. 
�
 Para calcular o Custo dos Produtos Vendidos (CPV) adaptou-se a fórmula de apuração do CMV de uma empresa comercial, substituindo o valor das Compras pelo Custo de Produção ( todos os elementos empregados na fabricação do produto, ou seja, MP, MOD e CIF).
 
 O tipo de custeamento utilizado é o Custeio por Absorção( aceito pelo Imposto de Renda).
 A apuração do Custo dos Produtos Vendidos nas empresas industriais (forma simplificada)
:
	 
 Estoque Inicial de Produtos (em Elaboração e Acabados)
 (+) CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO:
 . Matéria-prima
 . Mão-de-obra direta
 . Custos indiretos de fabricação
 (-) Estoque Final de Produtos (em Elaboração e Acabados)
 (=) Custo dos Produtos Vendidos 
 O ramo da Contabilidade que controlava todos os gastos de produção passou a 
 chamar-se de “ Contabilidade de Custos “.
 Fluxo comparativo entre empresas comerciais e industriais:
 Empresa Comercial Empresa Industrial
 
. 
 COMPRA VENDE COMPRA TRANSFORMA VENDE
 MERCADORIA MD MOD + CIF
 
 Dependendo da atividade da empresa as Demonstrações de Resultado tem
 características próprias, conforme modelos abaixo:
	DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
	Empresa Comercial
	Empresa Industrial
	 Receita Líquida (vendas) 
	 Receita Líquida (vendas)
	(-) Custo das Mercadorias Vendidas
	(-) Custo dos Produtos Vendidos
	(=) Lucro Bruto 
	(=) Lucro Bruto
	(-) Despesas Operacionais:
	(-) Despesas Operacionais:
	 . Comerciais 
	 . Comerciais 
	 . Administrativas
	 . Administrativas
	 . Financeiras 
	 . Financeiras 
	(=) Lucro Operacional
	(=) Lucro Operacional
�
 Dependendo da atividade da empresa os Balanços Patrimoniais tem características 
 próprias, conforme modelos abaixo:
	BALANÇO PATRIMONIAL
	Empresa Comercial
	Empresa Industrial
	Ativo
	Ativo
	Circulante
	Circulante
	Estoque de Mercadorias
	Estoque de Produtos Acabados
	
	Estoque de Produtos em Elaboração
	
	Estoque de Matéria-Prima 
	
	
1.1.2 Da Contabilidade de Custos ‘a Contabilidade Gerencial
 Como vimos anteriormente, a Contabilidade de Custos surgiu da necessidade de se
 conhecerem os custos dos produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das 
 indústrias, tornando-se seu objetivo principal e não a de fazer dela um instrumento de 
 administração
 No século XX, com a crescente complexidade do mundo empresarial, a
 Contabilidade de Custos passou a ser encarada como eficiente forma de auxílio no 
 desempenho dessa nova missão, a gerencial ( utilização dos dados de custos para
 auxílio ao controle e para tomada de decisões).
 Desse modo, a Contabilidade Gerencial é o ramo da Contabilidade que tem por 
 objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em
 suas funções gerenciais.
 No que diz respeito ‘a função administrativa de controle, a função da Contabilidade
 de Custos é fornecer informações para o estabelecimento de padrões, orçamentos ou
 previsões e, acompanhar o efetivamente ocorrido com os valores previstos. Este tipo
 de custeamento é chamado de Custeio-Padrão, tem um papel muito importante no
 sentido de detectar ineficiências ou desperdícios nas atividades produtivas.
 Com relação ‘a utilização dos dados da Contabilidade de Custos para tomada de
 decisões, estes podem ser muito úteis para o administrador pesar as conseqüências de
 medidas tais como:
se a capacidade de produção da fábrica é insuficiente para atender todos os pedidos dos clientes, qual produto ou linha de produtos deve ser cortado?
como fixa o preço de venda de um produto?, etc.
Para atender a este objetivo usa-se o Custeio variável, por fornecer informações mais adequadas para decisões.
�
 1.2 Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial
 Para que tenhamos uma clara visão da distinção entre os dois ramos contábeis, faremos
 uma análise comparativa entre os dois, estabelecendo as principais características de
 cada um:
	CONTABILIDADE FINANCEIRA
	CONTABILIDADE GERENCIAL
	
Trata das relações externas da empresa.
	
Trata das relações internas da empresa.
	
Condiciona-se às imposições legais.
	
Não está condicionada ‘as imposições legais.
	
Deve acompanhar os princípios e convenções geralmente aceitos.
	
Não precisa acompanhar os princípios contábeis geralmente aceitos.
	
Tem suas demonstrações padronizadas por Lei (Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultados, etc.
	
Serve à Administração. É base para emissão dos Relatórios que a empresa necessita para controle e planejamento interno.
	
Utiliza-se de custos históricos. 
	
Não precisa utilizar apenas os custos históricos. Pode usar o tipo de custo que mais convier a Administração para a tomada de decisões.
	
Tem mais ligações com o passado.
	
Tem mais ligações com o presente e com o futuro.
�
1.3 Exercícios de Auto Avaliação
1) Quais os objetivos da Contabilidade de Custos?
 ___________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________
2) Quais as diferenças entre a Contabilidade de Custos e Contabilidade Geral?
 ___________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________
03) Marque a alternativa incorreta:
 ( ) a) A Contabilidade de Custos não está condicionada às imposições legais.
 ( ) b) A Contabilidade de Custos serve à Administração.
 ( ) c) A Contabilidade de Custos só utiliza-se de custos históricos.
 ( ) d) A Contabilidade de Custos tem mais ligação com o presente e com o futuro.
04) Marque a alternativa incorreta:
 ( ) a) A Contabilidade Financeira está condicionada às imposições legais.
 ( ) b) A Contabilidade Financeira condiciona-se às imposições legais.
 ( ) c) A Contabilidade Financeira utiliza-se de custos históricos.
 ( ) d) A Contabilidade Financeira não deve acompanhar os princípios e convenções
 geralmente aceitos.
 
Confira suas respostas na página seguinte.
Gabarito da Auto Avaliação
Avaliação de Estoques e Apuração de Resultado, Controle das Operações, e Tomada de
 Decisões
A Contabilidade Geral está vinculada a imposições legais, tem por base o custo histórico e preocupa-se com todos os eventos ligados à empresa. A Contabilidade de Custos não se vincula necessariamente a imposições legais, o custo não é necessariamente o do valor histórico. A Contabilidade de Custos normalmente é um detalhamento do sistema contábil geral. 
03) c 
04) d
�
CAPÍTULO II
2. Terminologia Contábil e Implantação de Sistemas de Custos
 
2.1 Terminologia:
 O problema inicial do estudo sobre custos está na terminologia. Infelizmente, 
 encontramos em todas as áreas, principalmente nas sociais (e econômicas em 
 particular), uma profusão de nomes para um único conceito e também conceitos 
 diferentes para uma única palavra. Assim vejamos as palavras:
 Gastos - Investimentos - Custos - Despesas - Receitas - Perdas - Desembolso – 
 Pagamentos - Dispêndios
 É tudo a mesma coisa?
 Pois bem, para o correto acompanhamento do nosso estudo se faz necessário o claro
entendimento dos conceitos abaixo:
 a) Gasto ou Dispêndio:
 É o sacrifício financeiro, presente ou futuro, que a empresa arca, para obtenção de
 um produto ou prestação de serviço. É um conceito extremamente amplo que
 abrange: despesa, custos e investimentos.
 Exemplos:
 Gastos com a compra de matérias-primas
 Gastos com mão-de-obra
 Gastos na compra de um imobilizado
 Gastos com energia elétrica, etc.
 b) Investimento:
 É a ativação de um gasto em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a 
 futuro (s) período (s)
 Exemplos:
 A matéria-prima é um gasto temporariamente contabilizado como investimento
 circulante;
 A máquina é um gasto que se transforma num investimento permanente.
�
 c) Custo:
 Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. Só 
 que é reconhecido como custo no momento da utilização dos fatores de produção
 (bens e serviços) para a fabricação de um produto ou execução de um serviço.
 Exemplos:
 A matéria-prima foi um gasto na sua aquisição que se tornou imediatamente um 
 investimento (estoque); no momento de sua utilização na fabricação de um bem, surge 
 o Custo da matéria-prima como parte integrante do bem elaborado.
 d) Despesa:
 Bem ou serviço consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas
 Exemplo:
 A comissão de um vendedor é um gasto que se torna imediatamente despesa.
 e) Perda:
 Bem ou serviço consumidos de forma anormal e involuntária.
 Exemplo:
 Perdas por incêndio; obsoletismos de estoques, gasto com mão-de-obra em períodos de
 greve. São itens que vão diretamente para Resultados.
 Há que se diferenciar das chamadas Perdas Técnicas, na realidade embutidas no custo.
 Exemplo:
 Uma indústria de estamparia que aproveita apenas 90% da chapa de aço, e considera os 
 10% como perda técnica. Da mesma forma, o camiseiro que considera o preço do pano 
 total comprado, como custo, não se importando com os retalhos.
f) Ganho:
 Da mesma forma que a Perda, ganho é bastante aleatório. É um lucro que independe da 
 atividade operacional da empresa.
 Exemplo:
 Venda de imobilizado por valor acima de seu custo, etc..
�
g) Pagamento ou Desembolso:
 Pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço.
 Pode ocorrer antes, durante ou após a entrada da utilidade comprada, portanto defasada
 do gasto.
h) Receita:
 Entende-se por Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou
 direitos a receber, correspondente, normalmente, ‘a venda de mercadorias, de produtos ou
 ‘a prestação de serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre depósitos
 bancários ou títulos e de outros ganhos eventuais.
2.2 Analogia Entre Custos e Despesas
 Quando a matéria-prima é adquirida, denominamos este primeiro estágio de gasto, em 
 seguida ela é ativada (estoque); no instante em que é transferida como fator de 
 produção, passa a ser chamada custo.
 Portanto, neste exemplo, entende-se como custo todos os fatores aplicados no processo ] de produção, para a transformação de matéria-prima em produto, tais como mão-de-
 obra, energia elétrica, depreciação das máquinas, a própria matéria-prima etc.
 Outros gastos que não contribuem ou não se identificam com a transformação da
 matéria-prima, ou não são realizados dentro da fábrica, mas que não deixam de ser um 
 sacrifício para se obter a Receita, constituem em Despesas.
 Assim, os gastos identificáveis no processo de produção são custos, enquanto os
 identificáveis à administração, os financeiros e os relativos às vendas são despesas.
 Gráfico 2.1. Matéria-prima da indústria
 Matéria-prima
 Compras Estoque Transferência para Estoque Venda
 a produção de produto
 acabado
 GASTO ATIVO CUSTO ATIVO DESPESA
�
A matéria-prima, por ocasião de sua compra, constitui-se em um gasto; por ocasião de seu recebimento e estocagem, passa a fazer parte integrante do ativo; no momento em que é transferida para a produção como fator de produção passa a ser denominada de custo; a partir do instante em que o produto está acabado e é colocado à disposição da área de vendas, o bem passa a ser um novo ativo, e a partir do momento em que este ativo é vendido, constituir-se-á em despesa do produto vendido.
Se partirmos do pressuposto de que o resultado de um negócio realizado por uma indústria é conseqüência do confronto entre as Receitas e as Despesas - (às vezes Ganhos e Perdas - mas, não Custos), o fundamento da inexistência do termo custo dos produtos vendidos é inteiramente válido, prevalecendo o termo despesa do produto vendido como tecnicamente correto; no entanto nas Demonstração de Resultados costumamos chamar Custo dos Produtos Vendidos.
Gráfico 2.2. Mercadorias da atividade mercantil
 Mercadoria
 Compra Estoque Venda
 GASTO ATIVO DESPESA
Na atividade mercantil de compra e venda de mercadoria não existe o termo custo, pelo fato de a mercadoria, quando vendida, transforma-se de ativo em despesa. No comércio deveria inexistir o termo custo da mercadoria vendida, mas sim despesa da mercadoria vendida.
ATENÇÃO::
Em termos práticos, nem sempre é fácil distinguir CUSTOS e DESPESAS. Do ponto
 de vista didático todos os gastos realizados com o produto até que esteja pronto, são
 Custos; a partir daí são despesas. Assim, por exemplo, gastos com embalagens são
 Custos se realizados no âmbito do processo produtivo ( o produto é vendido
 embalado); são Despesas, se realizados após a produção (o produto pode ser vendido
 com ou sem embalagem)
Os encargos financeiros incorridos pela empresa, mesmo aqueles decorrentes da 
 aquisição de insumos para a produção, são sempre considerados Despesas.
Nesta apostila a terminologia adotada a palavra Custo só será utilizada quando se
 referir a gasto relativo a consumo na produção. Gastos que se destinam às fases de
 administração, esforço de vendas e financiamento serão chamados de Despesas.
�
2.3 Sistemas de Custos:
 As empresas devem adotar um sistema de custo dado às necessidades de informações 
 para a avaliação de estoque, controle das operações e tomada de decisão.
 O que é um Sistema de Custo?
 É um esforço realizado pela Administração da Empresa, traduzido em normas, fluxos,
 papéis e rotinas, tendo por finalidade absorver dados de diversas áreas, manipulá-los e
 finalmente emitir relatórios eficientes.
 Estes dados são apropriados por meio da Contabilidade de Custos.
 Os Sistemas de Custos precisam sempre levar em consideração a qualidade do pessoal
 envolvido na sua alimentação e no seu processamento, a necessidade de informação do
 usuário final, a adequacidade de sua adaptação
às condições específicas da empresa, a
 utilização de quantidades físicas associadas aos valores monetários e, acima de tudo, a
 relação entre a sua utilidade ou a de cada informação e o sacrifício envolvido na sua
 obtenção (Custos e Benefícios).
�
2.4 Exercícios de Auto Avaliação
 1) Separe, para uma Indústria , o que é Custo (C) do que é Despesa (D):
 ( ) a) Mão-de-Obra
 ( ) b) Administração Geral
 ( ) c) Aluguel de Escritório
 ( ) d) Materia-Prima
 ( ) e) Juros
 ( ) f) Manutenção de Máquinas
 ( ) g) Desgaste de Móveis e Utensílios (depreciação)
 ( ) h) Aluguel de Fábrica
 ( ) i) Material de Escritório
 2) Podemos afirmar que desembolso ocorre, entre outras situações, quando do 
 pagamento de um dispêndio (gasto)? Explique.
 ________________________________________________________ ______
 _______________________________________________________________
 _______________________________________________________________
 3) Das contas abaixo, separe o que é Perda (P) do que é Despesa (D):
 ( ) a) Estoques Obsoletos
 ( ) b) Comissões de Vendedores
 ( ) c) Mão-de-Obra (Período de greve)
 ( ) d) Prêmios de Seguros (Despesa de Seguro)
 ( ) e) Salários
 4) Separe o que é Custo, o que é Despesa, e o que é Receita:
 ( ) a) Matéria-prima utilizada 
 ( ) b) Folha de Pagamento de Escritório
 ( ) c) Folha de Pagamento da Fábrica
 ( ) d) Material Secundário da Fábrica
 ( ) e) Receita do Período
 ( ) f) Energia Elétrica Fábrica
 ( ) g) Energia Elétrica Escritório
 ( ) h) Seguros- Fábrica
 ( ) i) Material de Limpeza Escritório
 ( ) j) Assinatura de Jornal - Administração
�
 5) Em 20/01 a Cia. Delta adquire Matéria-prima no valor de $ 9.468.
 Em 06/02 esta Matéria-Prima é transferida para a produção onde recebe novos custos:
 Mão-de-Obra ..................... - $ 2.000
 Embalagem ....................... - $ 1.432
 Outros gastos de fabricação - $ 1.700
 Em 28/02 a empresa paga a Matéria-Prima adquirida em 20/01.
 Em 09/03 já há a produção acabada destinada à venda.
 Em 28/03 é realizada a venda por $ 22.000
 
 Classifique em cada data, indicando com um (X), qual é a denominação correta:
	DATA
	VALOR
	GASTO
	ATIVO
	CUSTO
	DESPESA
	DESEMBOLSO
	
	20/01
	9.468
	
	
	
	
	
	aquisição
	20/01
	9.468
	
	
	
	
	
	contabilização
	 
06/02
	
9.468
	
	
	
	
	
	Produção em andamento
	28/02
	9.468
	
	
	
	
	
	Pagamento
	
09/03
	
14.600
	
	
	
	
	
	Produtos acabados
	28/03
	14.600
	
	
	
	
	
	CPV
6) Relacione os números das operações com as denominações ao lado:
	Nº
	OPERAÇÕES
	Nº
	DENOMINAÇÕES
	 1
	Incêndio na Fábrica
	
	a) Ativo
	 2
	Venda de Ativo Imobilizado c/Lucro
	
	b) CMV
	 3
	Aquisição de uma Máquina
	
	c) Despesa
	 4
	Lançamento no Ativo de Equipamentos
	
	d) Encaixe
	 5
	Indústria – Custo das Vendas
	
	e) Gasto
	 6
	Comércio - Custo das Vendas
	
	f) Período Contábil
	 7
	Serviços - Custo dos Serviços
	
	g) Lucro/Superávit
	 8
	Sacrifício para obter Receita
	
	h) Perdas
	 9
	Pagamento de uma Despesa
	
	i) A=P+PL
	10
	Recebimento de uma Receita
	
	j) Prejuízo/Déficit
	11
	Receita maior que Despesa
	
	k) Dividendos
	12
	Receita menor que Despesa
	
	l) Ganho
	13
	Exercício Social
	
	m) CPV
	14
	 Equação Contábil
	
	n) Desembolso
	15
	Distribuição de lucro em dinheiro
	
	o) CSP
 07) O pagamento de parte ou do total adquirido, ou elaborado, ou comercializado é:
 ( ) a) uma receita ( ) b) uma despesa ( ) c) um gasto
 ( ) d) um preço ( ) e) um desembolso
Confira suas respostas na página seguinte.
�
Gabarito de Auto Avaliação
	1
	a
	b
	c
	d
	e
	f
	g
	h
	i
	
	C
	D
	D
	C
	D
	C
	D
	C
	D
	2
	Sim, porque o desembolso pode ocorrer antes, durante o depois de um gasto.
	3
	a
	b
	c
	d
	e
	
	
	
	
	
	P
	D
	P
	D
	D
	
	
	
	
	4
	a
	b
	c
	d
	e
	f
	g
	h
	i
	j
	
	C
	D
	C
	C
	R
	C
	D
	C
	D
	D
	5
	DATA
	VALOR
	GASTO
	ATIVO
	CUSTO
	DESPESA
	DESEMBOLSO
	
	
	20/01
	9.468
	X
	
	
	
	
	Aquisição
	
	20/01
	9.468
	
	X
	
	
	
	Contabilização
	
	06/02
	9.468
	
	
	X
	
	
	Produção em andamento
	
	28/02
	9.468
	
	
	
	
	X
	Pagamento
	
	09/03
	14.600
	
	X
	
	
	
	Produtos acabados
	
	28/03
	14.600
	
	
	
	X
	
	CPV
	6
	a
	b
	c
	d
	e
	f
	g
	h
	i
	j
	k
	l
	m
	n
	o
	
	4
	6
	8
	10
	3
	13
	11
	1
	14
	12
	15
	2
	5
	9
	7
	7
	a
	b
	c
	d
	E
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	X
	
	
	
	
�
CAPÍTULO III
Princípios e Convenções Contábeis Aplicados ‘a Contabilidade de Custos e Custeio Por Absorção
3.1 Princípios e Convenções Aplicados ‘a Contabilidade de Custos
	PRINCÍPIOS E CONVENÇÕES CONTÁBEIS
	CARACTERÍSTICAS
	
Custo Histórico com Base de Valor
	Os custos de produção são lançados na contabilidade pelo valor de compra para que, no balanço, se tenha estoques pelos valores que custaram quando da produção dos mesmos.
	
Competência de Exercícios
	As despesas só existirão na época da realização da receita, ou seja, enquanto o produto não for vendido ele ainda não é despesa, é Ativo Circulante (estoques).
	
Realização
	Como conseqüência do princípio anterior, a receita só será reconhecida quando realizada, ou seja, na venda, e conseqüentemente, só existirão os despesas nessa época.
	
Conservadorismo
	Quando houver dúvidas se um gasto é custo ou despesa, opta-se pela classificação como despesa imediata, sem ativá-lo.
	
 Materialidade
	Se pequenos materiais de consumo forem utilizados, devido à sua insignificância, não devem ser tratados como custo e sim como despesa do período.
	
Consistência
	Desde que tenhamos escolhido um método de rateio para os Custos Indiretos, dentre vários outros métodos, este deverá ser usado sempre pois a mudança provocará alterações nos valores de estoque e nos resultados.
 
3.2 Custeio Por Absorção:
 É o método de apropriação de custos no qual todos os custos de produção são alocados 
 aos bens elaborados. Este não é um princípio contábil, mas um método que surgiu em
 decorrência de tais princípios. É de uso obrigatório pela legislação do Imposto de
 Renda.
 ATENÇÃO:
 Além do Custeio por Absorção, existem outros métodos de se apropriar custos como
 por exemplo: Custeio-Padrão e Custeio-Direto. Porém, não são realmente aplicados
 por problemas contábeis e fiscais.
�
.3 Exercícios de Auto Avaliação
Quando o contador contabiliza como Despesa um item de pouca expressividade em
 termos de valor na produção da empresa, qual o princípio ou convenção está ele
 utilizando?
 __________________________________________________________________
 __________________________________________________________________
Quando no final do exercício o contador trabalha com custos projetados ajusta sua
 Contabilidade aos custos reais, em qual princípio ou convenção está se baseando?
 __________________________________________________________________
 __________________________________________________________________
A alteração sem prévio aviso no critério de alocação de determinado fator de dispêndio
é vedada por qual princípio ou convenção?
 __________________________________________________________________
 __________________________________________________________________
04. O Princípio da Competência gera que sistema de custo nas indústrias?
 __________________________________________________________________
 __________________________________________________________________
Confira suas respostas na página seguinte.
�
Gabarito da Auto Avaliação
	1
	 Materialidade ( Relevância )
	2
	 Custo Histórico com base de Valor
	3
	 Consistência
	4
	 Custeio por Absorção
�
CAPÍTULO IV
4. Custos para determinação do Lucro e Avaliação do Estoque
 Os custos são classificados de acordo com as necessidades gerenciais. Para 
 determinação do lucro e avaliação do estoque tem-se a seguinte classificação: 
 
4.1. Custos em relação ‘a sua apropriação aos produtos, Custo dos Produtos Vendidos 
 e Outros tipos de custos
4.1.1 Custos em relação ‘a sua apropriação aos produtos fabricados:
 Custos Diretos: são aqueles que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos 
 produtos, bastando existir uma medida de consumo (quilo, horas de mão-de-obra ou
 de máquina, quantidade de força consumida, etc.)
Exemplos:
	
Materiais Diretos
 ( MD )
	
Representam os custos de materiais que se tornam parte do item que está sendo fabricado, os quais podem ser especificamente identificados com um certo produto.
Normalmente, a empresa sabe qual a quantidade exata de materiais diretos que está sendo utilizada para a produção de uma unidade do produto. Sabendo-se o preço dos materiais diretos , o custo daí resultante está associado diretamente ao produto.
Exemplo: matéria-prima, embalagem, material secundário, etc.
	
2. Mão-de-Obra
Direta ( MOD)
	
Representa todo salário pago ao operário que trabalha diretamente no produto, cujo tempo pode ser identificado com a unidade que está sendo produzida.
Sabendo-se quanto tempo que o operário trabalhou no produto e o preço da mão-de-obra, é possível apropriá-la diretamente ao produto.
	
3. Energia elétrica 
Das máquinas
	
Quando possível saber quanto foi consumida na produção de cada produto.
	
4. Outros Custos 
 Diretos.
	
Quando podem ser identificados com a unidade que está sendo produzida 
�
 Custos Indiretos: são todos os custos relacionados com a fabricação, e que não
 podem ser economicamente identificados com as unidades que estão sendo
 produzidas. São alocados ou distribuídos aos produtos na base de rateio.
 
 Segundo Eliseu Martins (1), os custos indiretos são todos os custos que não oferecem 
 condição de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocação aos produtos tem 
 que ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrária (como aluguel, a 
 supervisão, as chefias, etc.).
Exemplos
	1. MOI
	Os salários dos empregados necessários ao processo produtivo, mas que não trabalham diretamente na unidade que está sendo fabricada. Sob esta classificação estariam os salários dos contramestres, inspetores, entregadores de materiais, pessoal de chefia, supervisão ou ainda de atividades que, apesar de vinculadas ‘a produção, nada tem de aplicação direta sobre o produto: Manutenção, Prevenção de Acidentes, Programação e
Controle de Produção, etc.
	2. Materiais de 
 Consumo
	Alguns podem ser apropriados diretamente aos produtos, mas, dada a sua irrelevância, considera-se custos indiretos, pois muitas vezes a relação “ Custo-Benefício” é desfavorável para itens de pequeno valor. Exemplo: lubrificantes de máquinas, estopa, etc.
	3. Aluguel da 
 Fábrica
	Impossível de se medir diretamente quanto pertence a cada produto produzido.
	4. Energia Elétrica
	Aquela que não pode ser associada ao produto.
	5. Outros Custos 
 Indiretos 
	Quando não podem ser identificados com a unidade que está sendo produzida. Ex.: depreciação, seguro da fábrica, seguro dos equipamentos, luz e força, etc.
 ATENÇÃO:
	
Cada vez que é necessário utilizar-se fator de rateio para a apropriação ou cada vez que
há o uso de estimativas e não medição direta, fica o custo incluído como indireto.
 Logo, o rol dos Custos Indiretos inclui Custos Indiretos propriamente dito e Custos 
 Diretos (por natureza), mas que são tratados como Indiretos em função de sua
 Irrelevância relação Custo-Benefício) ou de dificuldades de sua medição, ou até o
 Interesse da empresa em ser mais ou menos rigorosa nas suas informações.
 Exemplo: verniz, cola, arrebites, pregos, etc.
	
Se a empresa produz apenas um modelo de produto, todos os seus custos são diretos.
MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custos, 5. Ed. São Paulo: Atlas, 1996.
�
4.1.2 Custo dos Produtos Vendidos (CPV): 
 O Custo dos Produtos Vendidos é calculado, levando-se em consideração as 
 diversas fases por que passa a matéria-prima até ser entregue ao cliente como
 produto acabado.
 A Contabilidade de Custos acompanha o fluxo dos materiais, segundo as contas de
 inventários, que representam as principais áreas da Fábrica:
FLUXO CONTÁBIL:
 Inventário de Inventário de Inventário de
Matérias-Primas Produtos em Processo Produtos Acabados
_______________ ____________________ _________________
 
 Requisiçoes Embarques
 
 MOD
 
Fornecedores CIF Clientes
Simbologia:
Débito - Crédito
 
 ALMOXARIFADO PRODUÇÃO DEPÓSITO
 MP Embarques
 Consumida 
 Clientes 
 
 
 Fornecedores operários equipamentos
 e instalações 
�
No fluxograma abaixo podemos visualizar os cálculos dos custos nas diversas fases: 
FLUXOGRAMA
 EIMP MOD MOI
 Aluguel - Fábrica 
( + ) Compras MD CIF Seguro - Fábrica 
 Depreciação – Eq.
( - ) EFMP
Consumido Mat. Indiretos, etc.
 
 CUSTO DE PRODUÇÃO
 DO PERÍODO
 
 ( + ) EIPP ( - ) EFPP
 
 CUSTO DE PRODUÇÃO
 ACABADA NO PERÍODO
 
 ( + ) EIPA ( - ) EFPA
 CUSTO DOS PRODUTOS
 VENDIDOS
 
SIMBOLOGIA:
EIMP = Estoque Inicial de Matéria-Prima
EFMP = Estoque Final de Matéria-Prima 
MD = Material Direto
MOD = Mão-de-Obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricação
MOI = Mão-de-Obra Indireta
EIPP = Estoque Inicial de Produtos em Processo
EFPP = Estoque Final de Produtos em Processo
EIPA = Estoque Inicial de Produtos Acabados
EFPA = Estoque Final de Produtos Acabados
�
Fórmulas e significados:
a) Custo de Produção do Período (CPP) ou Custo Fabril:
 É a soma dos três elementos de custos incorridos no período, dentro da fábrica. 
 
	 
 CPP = MD + MOD + CIF
 
 Na literatura contábil, alguns autores chamam o CIF, de Despesas Indiretas de 
 Fabricação (DIF) ou de Gastos Gerais de Fabricação (GGF).
b) Custo de Produção Acabada (CPA):
 É a soma dos custos contidos na produção acabada no período.
	
 CPA = CPP + EIPE – EFPE
c) Custo dos Produtos Vendidos (CPV): 
 
 É a soma dos custos incorridos na fabricação dos bens que só agora estão sendo 
 vendidos. Representa o custo dos produtos entregues aos clientes no período.
 O CPV é uma despesa, pois contribui diretamente na obtenção de receitas. 
	
 CPV = CPA + EIPA – EFPA
ATENÇÃO: 
Por enquanto, o esquema básico é:
separação entre Custo e Despesa;
apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos;
rateio dos Custos Indiretos.
�
ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS PARA AVALIAÇÃO DE ESTOQUES E APURAÇÃO DE RESULTADO UTILIZANDO O MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO
	
Custos Despesas
 Diretos Indiretos 
 R
Produto A
 
 Produto B Vendas
 Produto C
 Estoque
 
 CPV
 
 Resultado
ATENÇÃO:
 Custeio por Absorção (Pleno): consiste na apropriação de todos os custos ‘a produção
 do período. Os gastos não fabris (despesas) são 
 excluídos. 
 
�
EXEMPLOS
Os seguintes dados foram extraídos da firma "Rio de Janeiro" relativos ao mês de 
 janeiro:
 
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas do mês
	30.000
	Inventários iniciais em 01/1:
	Matéria-Prima
	1.000
	Produtos em Elaboração
	2.000
	Produtos Acabados 
	3.000
	Inventário em 30/1:
	Matéria-Prima
	3.000
	Produtos em Elaboração
	1.000
	Produtos Acabados
	1.000
	Mão-de-Obra Direta
	2.000
	Depreciação:
	 Máquinas
	2.500
	móveis da administração
	2.500
	Salários do vendedor
	6.000
	Compras
	16.000
a) Calcular o Custo dos Produtos Vendidos.
Solução.
 
 
 
 
 
 
�
Calcular o Custo dos Produtos Vendidos (CPV) da “Empresa Sassaki” a partir dos 
 dados abaixo:
 
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas
	40.000
	
	Compras
	10.000
	Mão-de-Obra Direta
	2.000
	
	Mão-de-Obra Indireta
	1.000
	Depreciação da Fábrica
	5.000
	
	Despesa do Período
	5.000
	Inventários Iniciais:
	
	Inventários Finais:
	Matéria-Prima
	5.000
	
	Matéria-Prima
	3.000
	Produtos em Elaboração
	2.000
	
	Produtos em Elaboração
	2.000
	Produtos Acabados
	4.000
	
	Produtos Acabados
	1.000
 
Solução
.
 
 
 
 
 
 
 
�
4.3 Outros tipos de Custos:
 a) Custos Primários (CP): É a soma do material direto e da mão-de-obra direta
	 
 CP = MOD + MD
 b) Custos De Transformação (CT): 
 Soma de todos os Custo de Produção, exceto os relativos ao Material Direto
 ( matéria-prima , materiais adquiridos e empregados sem nenhuma modificação pela 
 empresa. Exemplos: componentes prontos, embalagens compradas etc.), isto é , a 
 soma da mão-de-obra direta e dos custos indiretos de fabricação.
 
 Representam esses Custos de Transformação o valor do esforço da própria empresa
 na transformação do material em produto acabado.
	 
 CT = MOD + CIF
 c) Custos Históricos ou Reais: 
 São os custos registrados contabilmente. São os custos realmente incorridos. Em
 outras palavras, são os custos objetivos, porque não sofrem nenhuma influência de
 julgamentos subjetivos.
 d) Custo Total (CT):
 Representa a soma do custo da produção do período com as despesas operacionais .
 O Custo Total pode ser considerado como todos os custos e despesas antes do 
 imposto de renda.
	 
 CT = CPP + DO
�
Análise do Custo Total
	
 MD + MOD = 
	
 Custo Primário
 +
 Custos Indiretos de
 Fabricação
 =
 Custo de Produção
 +
 Despesas
 Operacionais
 =
 
 Custo Total
 
	
 Mat. Indiretos + MOI + Outros CIF =
 Inclui: Inclui: Inclui: 
 Suprimentos Supervisão, Aluguel da
 de fábrica, Ordenados fábrica,
lubrificantes, de escriturá- Seguro,
 etc. rios da fá- Depreciação,
 brica, etc. Manutenção,
 etc.
 
 Despesas + Despesas + Despesas
 Comerciais Adm. Financeiras
	
ATENÇÃO:
	
A expressão Custo Total refere-se aos gastos totais para fabricar e vender o produto, ou seja, Custo de Fabricação e Despesas Comerciais.
�
EXEMPLOS
Os livros da Cia. de Artefatos de Metal apresentavam as seguintes informações 
 relativas ao mês de maio:
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Materiais requisitados:
	Diretos
	6.250
	Indiretos
	1.310
	Mão-de-obra apontada:
	Direta
	4.820
	Indireta
	715
	Depreciação da Maquinaria
	625
	Aluguel da Fábrica
	850
	Seguro da Fábrica
	420
 
 Pede-se:
 a) Qual o custo fabril, o custo primário e o custo de transformação. 
�
02) Abaixo estão algumas informações extraídas dos livros da Hércules S.A. e 
 relacionadas às operações de setembro de 19X9. 
 OBS.: O saldo da conta Compras de Matérias-Primas não foi dado: É necessário que o 
 descubramos
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas
	90.000
	MOD
	25.000
	MOI
	18.500
	Luz e Força da Fábrica
	500
	Material Diversos de Fábrica Consumidos 
	500
	Seguro da Fábrica
	1.000
	Salários de Vendedores
	800
	Depreciação das Máquinas
	2.500
	Despesas de Viagem dos Vendedores
	800
	Publicidade e Propagandas
	300
	Salários do pessoal administrativo
	400
	Outras despesas administrativas
	100
	Compras de Matérias-Primas
	?
	Inventário Inicial:
	Matérias-Primas
	10.000
	Produtos em Processo
	6.000
	Produtos Acabados
	6.000
	Inventário Final:
	Matérias-Primas
	... 8.000
	Produtos em Processo
	8.000
	Produtos Acabados
	5.000
	Lucro líquido do mês de setembro
	1.200
 Calcular:
 a) Custo Fabril b) Custo dos Produtos Fabricados c) Custo dos Produtos Vendidos 
 d) Custo Primário e) Custo de Transformação
Solução
.
 
 
 
 
 
�
Custo Fabril 
Custo dos Produtos Fabricados
c) Custo dos Produtos Vendidos
d) Custo Primário
e) Custo de Transformação
�
4.2 Demonstração de Resultado na Empresa Industrial
 Para este tipo de empresa que transforma a matéria-prima em produto acabado e 
 vende esse produto acabado, a determinação do lucro se faz por meio do cálculo dos
 custos dos diversos inventários.
 Entre eles, podemos destacar aqueles que se referem às grandes áreas da fábrica: o
 almoxarifado de matérias-primas, a linha de produção e o armazém de produtos
 acabados.
 Os inventários são: o Inventário de Materiais, o Inventário de Produtos em Processo e
 o Inventário de Produtos Acabados.
 Assim sendo, a Demonstração de Resultados da empresa industrial seria apresentada 
 do seguinte modo:
Empresa Alvorada Ltda
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO DE 1999
 Vendas $ 1.600.000
 (-) Custo dos Produtos Vendidos ( Anexo A ) 600.000
 (=) Lucro Bruto 1.000.000
 (-) Despesas Operacionais 300.000
 (=) Lucro Operacional 700.000
 (-) Provisão para Imposto de Renda 200.000
 (=) Lucro Líquido 500.000
 
 O relatório de operações ( Demonstração de Resultados apresentada acima) seria
 completada com os seguintes anexos:
ANEXO A
Indústria Alvorada Ltda
 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS PARA O PERÍODO TERMINADO EM 31/12/99
 Inventário Inicial de Produtos Acabados (IIPA) 500.000
 (+) Custo dos Produtos Fabricados (Anexo B) 400.000
 900.000
 (-) Inventário Final de Produtos Acabados (IFPA) 300.000 
 (=) Custo dos Produtos Vendidos 600.000
 
�
ANEXO B
Indústria Alvorada Ltda
CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS PARA O PERÍODO TERMINADO EM 31/12/99
 Inventário Inicial de Produtos em Processo (IIPP) 300.000
 (+) Custo Fabril (Anexo C) 500.000 
 800.000
 (-) Inventário Final de Produtos em Processo (IFPP) 400.000 
 (=) Custo dos Produtos Fabricados 400.000
 
ANEXO C
Indústria Alvorada Ltda
CUSTO FABRIL PARA O PERÍODO TERMINADO EM 31/12/99
 Material Direto Consumido (Anexo D) - MD 200.000
 (+) Mão-de-Obra Direta - MOD 100.000
 (+) Custos Indiretos de Fabricação – CIF 200.000
 (=) Custo Fabril 500.000
 
ANEXO D
Indústria Alvorada Ltda
 MATERIAL DIRETO CONSUMIDO (MD) NO PERÍODO TERMINADO EM 31/12/99
 Inventário Inicial de Material Direto (IIMD) 300.000
 (+) Compras de Material Direto durante o período 200.000
 (=) Disponível para o consumo 500.000
 (-) Inventário Final de Material Direto (IFMD) 300.000 
 (=) Custo do Material Direto Consumido 200.000
Fórmulas
 LB = V – CPV LL = LB - DO
 Simbologia:
 LB: Lucro Bruto
CPV: Custo dos Produtos Vendidos V: Vendas
 LL: Lucro Líquido DO: Despesas Operacionais
�
4.3 Exercícios de Auto Avaliação
01. Analise cada um dos custos listados abaixo como respectivamente material direto
 (MD), mão-de-obra direta (MOD) ou gastos gerais de fabricação (GGF).
 Marque com um X no espaço em branco os custos corretos usando as abreviaturas
 mostradas acima.
	DISCRIMINAÇÃO
	MD
	MOD
	GGF
	a) Aluguel de fábrica
	
	
	
	b) Salário do supervisor
	
	
	
	c) Material de Limpeza
	
	
	
	d) Salário do pessoal diretamente ligado à produção
	
	
	
	e) Energia elétrica
	
	
	
	f) Componentes adquiridos prontos e utilizados nos produtos
 elaborados pela empresa
	
	
	
	g) Salário do motorista da empilhadeira
	
	
	
	h) Chapa de aço para elaboração do produto
	
	
	
	i) Depreciação do equipamento
	
	
	
	j) Seguro da fábrica
	
	
	
	k) Combustível para o equipamento
	
	
	
	l) Encargos sociais da mão-de-obra indireta
	
	
	
	m) Salário do pessoal do escritório da fábrica
	
	
	
	n) Ferramentas substituída no equipamento
	
	
	
02. Para cada uma das seguintes afirmações assinale com um X em cima do V (verdadeira) 
 ou F (falsa) para indicar sua escolha.
	DISCRIMINAÇÃO
	VERDADEIRA
	FALSA
	a) A mão-de-obra direta e os gastos gerais de fabricação
 constituem o que chamamos de custo de transformação
	
	
	b) O salário pago a um mecânico de manutenção para reparar
 uma máquina é apropriado como mão-de-obra direta.
	
	
	c) A depreciação do edifício da fábrica é apropriada como 
 gasto geral de fabricação.
	
	
	d) Os materiais indiretos devem ser controlados da mesma 
 forma do que é feito com os materiais diretos.
	
	
	e) A mão-de-obra direta é um dos componentes do gasto
 geral de fabricação.
	
	
	f) O custo do material direto é o principal componente
 do gasto geral de fabricação.
	
	
	g) As despesas com pessoal de vendas também é debitada
 no custo de fabricação do produto.
	
	
	h) Os gastos com a manutenção das empilhadeiras da 
 fábrica são debitados como gasto geral de fabricação.
	
	
	i) A mão-de-obra direta e o material direto são chamados de 
 custo de transformação.
	
	
	j) Os salários do pessoal da Contabilidade devem ser
 apropriados como despesas administrativas.
	
	
	k) A depreciação do edifício da fábrica é também um
 tipo de material indireto.
	
	
�
03. Uma empresa _____________ transforma matéria-prima em produtos acabados, 
 enquanto uma empresa ____________ vende seus estoques da mesma forma que foi
 adquirido.
04. Os três principais elementos de custo sào todos, exceto:
 ( ) a) matéria-prima
 ( ) b) custos indiretos de fabricação
 ( ) c) salário da administração
 ( ) d) mão-de-obra direta
 ( ) e) N.R.A.
05. Indique se o elemento de custo dos itens seguintes é:
 1 - matéria-prima direta (MD)
 2 - mão-de-obra direta (MOD)
 3 - custo indireto de fabricação (CIF).
 ( ) a) Seguro contra fogo dos equipamentos
 ( ) b) Salários dos operadores da fábrica
 ( ) c) Ferramentas de corte
 ( ) d) Reparos no maquinário
 ( ) e) Salários dos supervisores
 ( ) f) Garrafas (vidros) para produção
 ( ) g) Salário do contador de custos
 ( ) h) Madeira usada em uma fábrica de móveis
 ( ) i) Tecido usado em uma fábrica de camisas
 ( ) j) Aço usado em um estaleiro
 ( ) k) Óleos lubrificantes usados em uma fábrica de caixas
 ( ) l) Seguro sobre as máquinas de uma fábrica
 ( ) m) Aluguel dos prédios da fábrica
 ( ) n) Couro usado em uma fábrica de calçados
 ( ) o) Salários de um contramestre
 ( ) p) Energia elétrica consumida na operação das máquinas fabris
 ( ) q) Depreciação da maquinaria da fábrica
 ( ) r) Combustível usado na calefação da fábrica
 ( ) s) Tinta usada na fabricação de aviões
 ( ) t) Eletricidade usada na iluminação de uma fábrica
06- O que é custo de Transformação?
 ( ) a) o total da matéria-prima acrescida do valor da mão-de-obra direta;
 ( ) b) o custo do esforço realizado pela empresa em seu processo produtivo;
 ( ) c) representa o somatório de todos os custos de produção, exceto a matéria-prima e 
 outros elementos adquiridos;
 ( ) d) as alternativas "b" e "c" estão corretas;
 ( ) e) as alternativas " a " e "b" se completam 
�
07 - Considerando os seguintes dados:
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Mão-de-obra direta (MOD)
	10.000
	Mão-de-obra Indireta (MOI)
	20.000
	Salário da Administração
	50.000
	Material direto
	100.000
	Depreciação da Fábrica
	50.000
	Despesa de distribuição
	40.000
	Manutenção de Máquinas
	10.000
 
 Qual o valor a ser classificado como " Custo de Produção "?
	
 
 ( ) a) $ 240.000 ( ) b) $ 280.000 ( ) c) $ 230.000 ( ) d) $ 190.000 ( ) e) $ 260.000
08 - Com base no exemplo acima, que total poderia ser classificado como Custo Indireto?
	
 ( ) a) $ 40.000 ( ) b) $ 70.000 ( ) c) $ 80.000 ( ) d) $ 50.000 ( ) e) $ 10.000
 
09 - O que é Custo da Produção?
 ( ) a) a mesma coisa que " custo dos produtos vendidos";
 ( ) b) compõe-se do material direto acrescido do valor da mão-de-obra direta e das 
 despesas indiretas de fabricação;
 ( ) c) o total dos custos dos produtos fabricados, até o momento do encerramento do
 exercício;
 ( ) d) compõe-se do valor das matérias-primas acrescido dos gastos gerais de 
 fabricação;
 ( ) e) NRA
�
10. Os livros da Cia. Alessandra registravam as seguintes informações para o mês de 
 novembro:
	DISCRIMINAÇÃO
	R$
	Material Consumido
	15.000,00 
	Mão-de Obra Apontada:
	Direta
	16.000,00
	Indireta
	14.000,00
	Seguro da Fábrica
	1.400,00
	Aluguel da Fábrica
	12.000,00
	Depreciação das Máquinas
	11.600,00
 Calcular:
 a) Custo Direto
 b) Custo da Produção
 c) Custo de Transformação
	
�
11) Considerando a Empresa X, em janeiro foram verificadas as seguintes posições em 
 suas contas: 
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Venda do mês
	300.000
	Inventários Iniciais - 1o. de janeiro:
	Matéria-prima
	10.000
	Produtos em elaboração
	20.000
	Produtos acabados
	30.000
	Inventários Finais - 30 de janeiro:
	Matéria-prima
	30.000
	Produtos em elaboração
	10.000
	Produtos acabados
	10.000
	Mão-de-obra Direta (MOD)
	20.000
	Depreciação de Máquina & Equipamentos
	25.000
	Depreciação de Móveis & Utensílios da Administração
	25.000
	Salário do Vendedor
	60.000
	Compras
	160.000
 Qual o valor do custo dos produtos vendidos nesse mês?
 ( ) a) $ 185.000 ( ) b) $ 195.000 ( ) c) $ 215.000 ( ) d) $ 175.000 ( ) e) $ 275.000
12) Com base nos dados do exercício anterior, qual o saldo final de resultado do exercício?
 Demonstre.
 ( ) a) lucro de $ 85.000 ( ) b) lucro de $ 25.000 ( ) c) lucro de $ 240.000 
 ( ) d) prejuízo de $ 85.000 ( ) e) NRA
�
13) Os dados abaixo foram retirados da Empresa Y:
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas
	400.000
	Compras
	100.000
	MOD
	20.000
	MOI
	10.000
	Depreciação da Fábrica
	50.000
	Despesa no período
	50.000
	Inventários Iniciais:
	Matéria-prima
	50.000
	Produtos em Processo
	20.000
	Produtos Acabados
40.000
	Inventários Finais:
	Matéria-prima
	30.000
	Produtos em Processo
	20.000
	Produtos Acabados
	10.000
 Indique a resposta errada:
 ( ) a) custo direto atingiu $ 140.000
 ( ) b) material consumido totalizou $ 120.000
 ( ) c) o custo de produção totalizou $ 200.000
 ( ) d) o custo dos produtos vendidos totalizou $ 200.000
 ( ) e) o custo dos produtos fabricados totalizou $ 200.000
14) Com base nos dados do exercício anterior, indique o resultado líquido obtido pela
 empresa:
 ( ) a) lucro de $ 170.000 ( ) b) lucro de $ 350.000 ( ) c) prejuízo de $ 120.000
 ( ) d) lucro de $ 120.000 ( ) e) prejuízo de $ 170.000
�
15) Sabendo-se que, em uma Empresa, o custo direto totalizou $ 300 mil, as 
 DIF - $ 150 mil, o Estoque Final de Produtos em Processo - $ 200 mil, o Custo dos
 Produtos Vendidos - $ 500 mil, que o Estoque Inicial de Produtos Acabados
 corresponde a 30% do Custo de Produção, e, que o saldo relativo ao Custo de Produtos
 Fabricados representa 80% do custo dos Produtos Vendidos, pergunta-se - Qual os
 valores respectivamente cabíveis ao Estoque Inicial de Produtos em Processo, e Estoque
 Final de Produtos Acabados?
 ( ) a) $ 450 mil e $ 135 mil
 ( ) b) $ 150 mil e $ 35 mil
 ( ) c) $ 150 mil e $ 400 mil
 ( ) d) $ 35 mil e $ 150 mil
 ( ) e) $ 150 mil e $ 135 mil
�
16) O Balancete de uma firma apresentava os seguintes saldos no final do exercício:
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Caixa
	1.000
	Banco c/ Movimento
	9.000
	Clientes
	30.000
	Capital
	25.000
	Compras
	20.000
	Matérias-Primas
	2.000
	Produtos em Elaboração
	5.000
	Produtos Acabados
	1.000
	Lucros Acumulados
	3.000
	Vendas
	40.000
	Despesas Administrativas
	3.000
	Fornecedores
	10.000
	Depreciação dos Equipamentos
	1.000
	Despesas Comerciais
	4.000
	Mão-de-Obra Direta
	4.000
	Inventários Finais
	Inexistem
 Pede-se:
 1. Calcular os Custos dos Produtos Vendidos (CPV). 
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	(+) Estoque Inicial de Matérias-Primas
	
	(+) Compras
	
	(-) Estoque Final de Matérias-Primas
	
	(=) Material Consumido
	
	(+) Mão-de-Obra Direta
	
	(=) Custo Direto
	
	(+) Gastos Gerais de Fabricação:
	Depreciação dos Equipamentos
	
	(=) Custo da Produção
	
	(+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração
	
	(-) Estoque Final de Produtos em Elaboração
	
	(=) Custo dos Produtos Fabricados
	
	(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados
	
	(-) Estoque Final de Produtos Acabados
	
	(=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
	
 2) Demonstração do Resultado:
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas
	
	(-) CPV
	
	(=) Resultado Bruto
	
	(-) Despesas Administrativas
	
	(-) Despesas Comerciais
	
	(=) Resultado Líquido
	
�
17) Os seguintes dados estão nos livros da Manufatura ATLAS e são relativos ao mês de 
 junho
:
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas do mês
	90.000
	Inventários em 01/06:
	Matérias-primas
	10.000
	Produtos em Processo
	6.000
	Produtos Acabados
	6.000
	Inventários em 30/06:
	Matérias-primas
	8.000
	Produtos em Processo
	8.000
	Produtos Acabados
	5.000
	lucro bruto sobre as vendas realizado no mês de junho
	24.300
	MOD
	25.000
	Salários de Vendedores
	3.000
	Salários Administrativos
	3.000
	MOI
	18.500
	Depreciação da Maquinaria
	200
	Depreciação dos Móveis e Utensílios – Administração
	100
	DIF Diversas
	1.000
 Pede-se: a) O valor de compras de matéria-prima do período.
	
Confira suas respostas na página seguinte:
�
Gabarito da Auto Avaliação
	01
	a
	b
	C
	d
	e
	f
	g
	
	GGF
	GGF
	GGF
	MOD
	GGF
	MD
	GGF
	01
	h
	i
	J
	k
	l
	m
	n
	
	MD
	GGF
	GGF
	GGF
	GGF
	GGF
	GGF
	02
	a
	b
	C
	d
	e
	f
	g
	
	V
	F
	V
	F
	F
	F
	F
	02
	h
	i
	J
	k
	l
	m
	n
	
	V
	F
	V
	F
	
	
	
	03
	Industrial
	comercial
	04
	C
	05
	a
	b
	c
	d
	E
	f
	g
	h
	i
	j
	
	3
	2
	3
	3
	3
	1
	3
	1
	1
	1
	05
	k
	l
	m
	n
	O
	p
	q
	r
	s
	t
	
	3
	3
	3
	1
	3
	3
	3
	3
	1
	3
	06
	D
	07
	D
	08
	C
	09
	B
	10
	CD
	CP
	CT
	
	$ 31.000
	$ 70.000
	$ 55.000
	11
	C
	12
	E
	13
	D
	14
	D
	15
	B
	16
	a) 33.000 
	
	b) zero
	17
	20.000
GABARITO COMENTADO
CAPÍTULO IV
07) d) $ 190.000,00 
 Comentários:
 O 1o. Passo para resolver este exercício é verificar do total dos Gastos relacionados,
 o que é Custo e o que é Despesa.
 CUSTO: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou
 serviços.
 DESPESAS: bem ou serviço direta ou indiretamente para a obtenção de receitas.
 CPP = MD + MOD + CIF
 
 = 100 + 10 + 80
 = 190 mil
 SIMBOLOGIA:
 CPP = Custo da Produção do Período
 MD = Material Direto
 MOD = Mão-de-obra Direta
 CIF = Custo Indireto de Fabricação
08) c) $ 80.000,00 
 Comentários:
 CIF: são todos os custos que não podem ser identificados com um produto específico, 
 e sim alocados ou distribuídos aos produtos na base de rateio.
 
 CIF = MOI + Depreciação da Fábrica + Manutenção de Máquinas
 = 20 + 50 + 10
 = 80 mil
�
10) Comentários: 
 CD = MD + MOD
 = 15.000 + 16.000
 = 31.000
 CIF = MOI + Seguro da Fáb. + Aluguel da Fáb. + Depreciação da Maquinaria
 = 14.000 + 1.400 + 12.000 + 11.600
 = 39.000
 CP = MD + MOD + CIF
 = 15.000 + 16.000 + 39.000
 = 70.000
 CT = MOD + CIF
 = 16.000 + 39.000
 = 55.000
Simbologia:
 CD = Custo Direto
 CIF = Custo Indireto de Fabricação
 MOI = Mão-de-Obra Indireta
 CP = Custo Produção
 CT = Custo de Transformação
�
11) c) $ 215.000,00 
 
 Comentários: 
.
 O 1o. Passo para resolver este exercício é verificar do total dos Gastos relacionados, 
 o que é Custo e o que é Despesa.
 CUSTO: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou 
 serviços.
 DESPESAS: bem ou serviço direta ou indiretamente para a obtenção de receitas.
 O 2o. Passo para resolver é utilizar o fluxograma abaixo. 
 A utilização do fluxograma facilita a resolução do problema, vez que possibilita uma 
 visão geral de todos os componentes do CPV, bastando para isso alocar os dados 
 fornecidos pelo enunciado nos itens existentes no fluxograma.
 Depois o aluno deverá utilizar-se das fórmulas para apurar os itens solicitados pelo 
 exercício
 140 20 25
 MD MOD CIF
 EIMP = 10 Consumido
 (+) C = 160
(-) EFMP = 30
 
 CPP
 185
 
 EIPP = 20 EFPP = 10
 
 CPA
 195
 EIPA = 30 EFPA = 10
 
 CPV
 215
�
Memória de Cálculo
MD = EIMP + C - EFMP CPP = MD + MOD + CIF
 = 10 + 160 - 30 = 140 + 20 + 25 
 = 140 = 185
CPA = CPP + EIPP - EFPP CPV = CPA + EIPA - EFPA
 = 185 + 20 - 10 = 195 + 30 - 10
 = 195 = 215
Os números que aparecem inclinados foram apurados, enquanto os números em posição normal foram fornecidos pelo exercício.
Simbologia:
EIMP = Estoque Inicial de Matérias-Primas
C = Compras
EFMP = Estoque Final de Matérias-Primas
MD = Material Direto Consumido
MOD = Mão-de-Obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricação 
CPP = Custo da Produção do Período
CPA = Custo da Produção Acabada
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
12) e) N.R.A. 
 Comentários:
 Para apurarmos o resultado do exercício deduz-se das Vendas o CPV (apurado
 anteriormente) e as Despesas.
 CPV = 215 mil
 DESPESAS = Depreciação de M&U + Salários do Vendedor
 = 25 + 60
 = 85 mil
 
 RESULTADO DO EXERCÍCIO = VENDAS - CPV - DESPESAS
 = 300 - 215 - (25+60)
 = 300 - 215 - 85
 = 0
�
13) d) o custo dos produtos vendidos totalizou $ 200.000,00 
 Comentários: 
 O 1o. Passo para resolver este exercício é verificar do total dos Gastos relacionados, o 
 que é Custo e o que é Despesa.
 CUSTO: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou 
 serviços.
 DESPESAS: bem ou serviço direta ou indiretamente para a obtenção de receitas.
 O 2o. Passo para resolver é utiliza-se do fluxograma abaixo (vide comentários do
 exercício número 11).
 120 20 60
 MD MOD CIF
 EIMP = 50 Consumido
 (+) C = 100 
 (-) EFMP = 30
 
 CPP
 200
 
 EIPP = 20 EFPP = 20
 
 CPA
 200
 EIPA = 40 EFPA = 10
 
 CPV
 230
�
Memória de Cálculo
MD = EIMP + C - EFMP CPP = MD + MOD + CIF
 = 50 + 100 – 30 = 120 + 20 + 60 
 = 120 = 200
CIF = MOI + Depreciação da Fábrica
 = 10 + 50
 = 60
CPA = CPP + EIPP - EFPP CPV = CPA + EIPA - EFPA
 = 200 + 20 - 20 = 200 + 40 - 10
 = 200 = 230
CD = MD + MOD
 = 120 + 20
 = 140
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (CPA) = CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS (CPF)
CUSTO DE PRODUÇÀO DO PERÍODO (CPP) = CUSTO FABRIL (CF)
Simbologia:
EIMP = Estoque Inicial de Matérias-Primas
C = Compras
EFMP = Estoque Final de Matérias-Primas
MD = Material Direto Consumido
MOD = Mão-de-Obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricação 
CPP = Custo da Produção do Período
CPA = Custo da Produção Acabada
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
CD = Custo Direto
�
14) d) lucro de CR$ 120 mil 
 Comentários:
 Para apurarmos o resultado do exercício deduz-se das Vendas o CPV (apurado 
 anteriormente) e as Despesas.
 
 CPV = 230 mil
 DESPESAS DO PERÍODO = 50 mil
 
 RESULTADO DO EXERCÍCIO = VENDAS - CPV – DESPESAS
 = 400 - 230 - 50
 = 400 - 280
 = 120
�
15) b) $ 150.000,00 e $ 35.000,00
 Comentários: 
 O 1o. Passo para resolver este exercício é verificar do total dos Gastos relacionados, o 
 que é Custo e o que é Despesa.
 CUSTO: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou 
 serviços.
 DESPESAS: bem ou serviço direta ou indiretamente para a obtenção de receitas.
 O 2o. Passo para resolver é utiliza-se do fluxograma abaixo (vide comentários do
 exercício número 11).
 CD 
 300
 MD MOD CIF = 150
 EIMP = Consumido
 (+) C 
 (-) EFMP = 
 
 CPP
 450
 
 EIPP = 150 EFPP = 200
 
 CPA
 400
 EIPA = 135 EFPA = 35
 
 CPV
 500
Memória de Cálculo
CPA = 80% de CPV CPA = CPP + EIPP - EFPP
 = 80% de 500 400 = 450 + EIPP - 200
 = 400 EIPP = 150
CPV = CPA + EIPA - EFPA 
500 = 400 + 135 - EFPA 
EFPA = 35
�
Simbologia:
EIMP = Estoque Inicial de Matérias-Primas
C = Compras
EFMP = Estoque Final de Matérias-Primas
CD = Custos Diretos
MOD = Mão-de-obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricação 
CPP = Custo da Produção do Período
CPA = Custo da Produção Acabada
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
Os números que aparecem inclinados foram apurados, enquanto os números em posição normal foram fornecidos pelo exercício.
�
16) Comentários: 
 O objetivo dessa solução, é mostrar ao aluno como elaborar a Demonstração do Custo 
 dos Produtos Vendidos.
 Como os inventários finais não existem, logo os estoques existentes referem-se a 
 valores iniciais.
Custo dos Produtos Vendidos
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	(+) Estoque Inicial de Matérias-Primas
	2.000
	(+) Compras
	20.000
	(-) Estoque Final de Matérias-Primas
	0
	(=) Material Consumido
	22.000
	(+) Mão-de-Obra Direta
	4.000
	(=) Custo Direto
	26.000
	(+) Gastos Gerais de Fabricação:
	
	Depreciação dos Equipamentos
	1.000
	(=) Custo da Produção
	27.000
	(+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração
	5.000
	(-) Estoque Final de Produtos em Elaboração
	0
	(=) Custo dos Produtos Fabricados
	32.000
	(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados
	1.000
	(-) Estoque Final de Produtos Acabados
	0
	(=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
	33.000
 b) Demonstração do Resultado
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	 Vendas
	40.000
	(-) CVM
	33.000
	(=) Resultado Bruto
	7.000
	(-) Despesas Administrativas
	3.000
	(-) Despesas Comerciais
	4.000
	(=)Resultado Líquido
	0
�
17) a) 20.000
 Comentários: 
 O 1o. Passo para resolver este exercício é verificar do total dos Gastos relacionados, o 
 que é Custo e o que é Despesa.
 CUSTO: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou 
 serviços.
 DESPESAS: bem ou serviço direta ou indiretamente para a obtenção de receitas.
 O 2o. Passo para resolver é utilizar-se do fluxograma abaixo (vide comentários do 
 exercício número 11).
 O sentido da resolução deste problema é de baixo para cima.
 22.000 25.000 19.700
 MD MOD CIF
 EIMP = 10.000 Consumido
 (+) C = ? 
 (-) EFMP = 30
 
 
 
 
 CPP 
 66.700 
 
 EIPP = 6.000 EFPP = 8.000 
 
 CPA 
 64.700
 EIPA = 6.000 EFPA = 5.000 
 
 CPV 
 65.700
�
Memória de Cálculo
 LB = V - CPV CPV = V - LB 
 
 LB = 90.000 – 24.300
 = 90.000 - 24.300 
 = 65.700 
CPV = CPA + EIPA - EFPA CPA = CPP + EIPP - EFPP
65.700 = CPA + 6.000 - 5.000 64.700 = CPP + 6.000 - 8.000
64.700 = CPA 66.700 = CPP
CIF = DIF = GGF = MOI + Depreciação da Maq. + DIF Diversas
 = 18.500 + 200 + 1.000
 = 19.700
CPP = MD + MOD + DIF MD = EIMP + C - EFMP
66.700 = MD + 25.000 + 19.700 22.000 = 10.000 + C - 8.000
22.000 = MD 20.000 = C
 Os números que aparecem inclinados foram apurados, enquanto os números em posição 
 normal foram fornecidos pelo exercício.
Simbologia
EIMP = Estoque Inicial de Matérias-Primas
C = Compras
EFMP = Estoque Final de Matérias-Primas
MD = Material Direto Consumido
MOD = Mão-de-Obra Direta
CIF = Custos Indiretos de Fabricação
DIF = Despesas Indiretas de Fabricação 
GGF = Gastos Gerais de Fabricação
CPP = Custo da Produção do Período
CPA = Custo da Produção Acabada
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
�
Bibliografia
CARDOSO, Neto Felicíssimo. Contabilidade de Custos – Sistemas, Técnicas de 
 Apropriação e Gestão. São Paulo: Atlas, 1987.
 CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade de custos. São Paulo: 
 Atlas, 1999.
 HORNGREN, Charles T. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 1978.
LEONE, George S. G. Curso de contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 1997
__________________ .Custos: planejamento, implantação e controle, São Paulo: Atlas, 
 1985.
_________________ . Custos: um enfoque administrativo. Rio de Janeiro: FGV, 1974.
MATZ, CURRY & FRANK. Contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 1974.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, São Paulo: Atlas, 1996.
NAKAGAWA, Massayuki. ABC: custeio em atividades. São Paulo: Atlas, 1995.
ZUCCHI, Alberto Luiz. Contabilidade de custos – uma introdução. Sã Paulo: Scipione,1992.
SENTIDO
 DA
RESOLUÇÃO
_987230043/6��