CCTB-3_1-Contabilidade e Análise de Custos-Aula 4-Un 4

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UNISEB
Centro Universitário
Contabilidade e 
Análise de 
Custos
21/8/2013
Profa. Paula Nardi
Retomada da
aula anterior
UNISEB
Centro Universitário
Módulo
UNISEB
Centro Universitário
Custeio Baseado em 
Atividades - ABC
Unidade 4
3.1
Na aula de hoje
• Custeio baseado em atividades – ABC:
−apurar o custo das atividades;
−alocar os custos das atividades aos 
produtos;
−rateio x rastreamento;
−avaliar desempenho;
−vantagens e desvantagens.
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Na segunda aula
 Custeio por absorção
• Todos os custos eram alocados 
aos produtos.
• Alocação com base em rateio arbitrário
• De acordo com os princípios contábeis geralmente 
aceitos, por que surgiu o ABC?
Produtos MOD MP
Pão Francês 1.263 235
Bolo de Fubá 737 1.765
CIF
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ABC
• Objetivo
− Reduzir distorções causadas pelo rateio 
arbitrário do custeio por absorção.
• Regra
Apropriar todos os custos e todas as 
despesas aos produtos!
O ABC não é aceito pela legislação societária 
e fiscal.
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ABC x absorção
Recursos Produtos
• Custeio por absorção:
Recursos Atividades Produtos
• ABC:
Recursos
Atividades
Produtos ou serviços
Direcionadores de custos de recursos
Direcionadores de custos de atividades
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Passos Tarefas
1º Passo Identificar as atividades relevantes.
2º Passo Atribuir custos às atividades.
3º Passo Atribuir os custos unitários aos produtos.
4º Passo Demonstração dos resultados da 
produção.
ABC
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ABC
1º Passo – Identificar as atividades relevantes
• Departamentos possuem processos/ 
procedimentos.
• Processos: cadeia de atividades correlatas.
• Atividades: ação que utiliza recursos para que 
se possa produzir um bem.
− Exemplo: requisição; compra, corte, costura.
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ABC
1º Passo – Identificar as atividades relevantes
• Atividades comuns ou básicas:
− compra, contas a pagar, contas a receber, 
inspeção de produtos e serviços, requisição;
• Atividades mais específicas:
− higienização (alimentícia x mecânica);
− corte e costura (tecidos);
− teste de veículos (automobilística).
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ABC
2º Passo – Atribuir custos às atividades
• Os custos das atividades são os sacrifícios 
para desempenhar a atividade.
• Ao atribuir custos às atividades, estamos 
identificando o consumo de recursos ($) das 
atividades.
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ABC
2º Passo – Atribuir custos às atividades
• Mas como alocar os custos às 
atividades?
• Primeiro: tentar alocação direta.
• Segundo: rastreamento.
• Terceiro: rateio.
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ABC
2º Passo – Atribuir custos às atividades
Rateio Rastreamento
Ocorre quando não for 
possível a alocação 
direta ou o 
rastreamento.
Ocorre quando não for possível a 
alocação direta.
Arbitrário e subjetivo Pesquisas e estudos
Não representa a 
verdadeira relação entre 
custo e atividade.
Identifica relação de causa e 
efeito: relação mais verdadeira.
DIRECIONADORES DE CUSTOS
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ABC
2º Passo – Atribuir custos às atividades
Direcionador: fator que 
determina o custo de uma 
atividade e de um produto.
Direcionador de recursos: 
quanto de recursos foram 
consumidos pelas atividades?
Direcionador de atividades:
quanto de atividade foi 
consumida pelo produto?
1º
2º
estágio
estágio
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ABC
2º Passo – Atribuir custos às atividades
• Exemplo de direcionadores:
− no de inspeções;
− no de recebimentos;
− no de requisições;
− tempo de processamento;
− tempo de armazenamento;
− no de chamadas telefônicas.
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• 3.1) Qual o custo unitário do direcionador?
• 3.2) Atribuir custo das atividades aos produtos:
• 3.3) Custo da atividade por unidade:
ABC
3º Passo – Atribuir custos unitários aos produtos
4º Passo – Demonstração de resultados
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Uma empresa de confecções produz dois tipos 
de produtos, de acordo com as informações 
abaixo.
OBS.: tudo que foi produzido foi vendido.
ABC - Exemplo
Produto
Volume mensal de 
produção
Preço de venda 
unitário
Camisetas 18.000 un. R$ 10,00
Calças 13.000 un. R$ 16,00
A empresa possui dois 
departamentos de produção: Compras
 Corte e costura
Quadro 1
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ABC - Exemplo
Custos diretos por unidade
Camisetas Calças
Tecido $ 3,00 $ 3,00
Mão de obra direta $ 0,50 $ 0,75
TOTAL $ 3,5 $ 3,75
Quadro 2
Quadro 3Custos indiretos + despesas
Aluguel $ 12.000
Material de consumo $ 14.000
Despesa com vendas $ 10.000
TOTAL $ 36.000
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ABC - Exemplo
Passos Tarefas
1º Passo Identificar as atividades relevantes.
2º Passo Atribuir custos às atividades.
3º Passo Atribuir os custos unitários aos produtos.
4º Passo Demonstração dos resultados da produção.
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ABC - Exemplo
ABC – 1º Passo: identificar as atividades relevantes
Departamentos Atividades 
Compras Comprar materiais
Corte e costura Cortar e costurar
Quadro 4
ABC – 2º Passo: atribuir custos às atividades
Custos indiretos + despesas Direcionadores
Aluguel Área utilizada
Material de consumo Número de requisição
Despesa com vendas Quantidade vendida
Quadro 5
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ABC - Exemplo
ABC – 2º Passo
Quadro 6
Soma dos custos indiretos e 
despesas: Quadro 3
Departamentos Atividades Custos + 
despesas
Compras Comprar materiais 17.000
Corte e costura Cortar e costurar 19.000
TOTAL 36.000
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ABC - Exemplo
ABC – 3º Passo: Atribuir os custos unitários aos 
produtos
Levantamento dos direcionadores das atividades:
Levantamento da quantidade de direcionadores 
para cada produto.
Departamentos Atividades Direcionadores
Compras Comprar materiais Número de pedidos
Corte e costura Cortar e costurar Tempo de corte costura
Quadro 7
Direcionadores Camisetas Calças Total
Número de pedidos 150 200 350
Tempo de corte e costura 2.160 2.600 4.760
Quadro 8
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ABC - Exemplo
ABC – 3º Passo:
Comprar Materiais 
Custo Total 17.000
Direcionadores : Número de Pedidos
Camisetas Calças TOTAL
Número de Pedidos 150 200 350
Proporção 42,86% 57,14% 100%
Custo de Comprar 
Materiais 42,86% x 17.000 = 7.286 57,14 x 17.000 = 9.714 17.000 
Cortar e Costurar
Custo Total 19.000
Direcionadores : Tempo de Corte e Costura
Camisetas Calças TOTAL
Tempo de Corte e Costura 2.160 2.600 4.760
Proporção 45,38% 54,62% 100%
Custo de Comprar 
Materiais
45,38% x 19.000 
=8.622 
54,62% x 19.000 
=10.378 19.000 
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ABC
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• ABC – 4º Passo: demonstração de resultados
Camisetas Calças Total
Receita de vendas 180.000 208.000 388.000
(-) Tecido - 54.000 - 39.000 - 93.000
(-) Mão de obra direta - 9.000 - 9.750 - 18.750
Custos diretos – subtotal -63.000 -48.750 -111.750
(-) Comprar materiais - 7.286 - 9.714 - 17.000
(-) Cortar e costurar - 8.622 - 10.378 -19.000
Custos indiretos e despesas –
subtotal
-15.908 -20.092 -36.000
(=) Resultado antes IR/CS 101.092 139.158 240.250 
ABC – Exercício P&C Serviços
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Serviço Serviços prestados no mês
Preço de venda 
unitário
Perícia 5 R$ 5.000,00
Consultoria 15 R$ 3.000,00
Custos diretos por serviço
Perícia Consultoria
Mão de obra 1.500,00 1.000,00 
Viagens 400,00 600,00
TOTAL 1.900,00 1.600,00 
Custos indiretos + despesas
Aluguel/energia 2.000,00 
Consumo de materiais e software 10.000,00 
Despesa de marketing 1.500,00 
TOTAL 13.500,00 
ABC – Exercício P&C Serviços
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Departamentos Atividades Custos e 
Despesas
Viabilidade Analisar viabilidade 8.000,00 
Qualidade (ISO) Adequar qualidade do projeto 5.500,00 
TOTAL 13.500,00 
Departamentos Atividades Direcionadores
Viabilidade Analisar viabilidade Tempo gasto na análise de viabilidade
Qualidade (ISO) Adequar qualidade do projeto 
no de projetos analisados
Direcionadores Perícia Consultoria Total
Tempo gasto na análise de 
viabilidade
12 6 18
Nº de projetos analisados 5 15 20
ABC – Exercício P&C Serviços
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Analisar viabilidade
Custo + despesa total
Direcionadores
Perícia Consultoria TOTAL
Em quantidade
Proporção
Custo de comprar materiais
Adequar qualidade do projeto 
Custo + despesa total
Direcionadores
Perícia Consultoria TOTAL
Em quantidade
Proporção
Custo de comprar materiais
ABC – Exercício P&C Serviços
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Perícia Consultoria Total
Vendas
(-) Mão de Obra
(-) Viagens
Custos Diretos –
Subtotal
Analisar viabilidade
Adequar qualidade 
do projeto 
Custos Indiretos e 
Despesa – Subtotal
Resultado antes de 
IR/CS
ABC
Utilidades
• Auxílio nas decisões estratégicas:
− alterações no mix de produtos;
− alteração no processo de formação de 
preços;
− eliminação ou redução de custos de 
atividades que não agregam valor.
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ABC
Vantagens e desvantagens
• Diminui a arbitrariedade dos critérios de 
rateios.
• Permite que a empresa identifique 
atividades que não adicionam valor aos 
produtos.
• Permite a otimização do processo e 
eliminação de desperdícios.
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ABC
Vantagens e desvantagens
• Determina os custos dos produtos com 
maior precisão.
• Poderosa ferramenta para gestão de 
custos.
• Ainda pode haver subjetivismo.
• Dispendioso
• Não diferencia “gastos fixos” de 
“variáveis”.
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