CCTB-3_1-Contabilidade Intermediária-Aula 3-Un 3

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UNISEB
Centro Universitário
Contabilidade 
Intermediária
14/8/2012
Prof. José Leandro 
Ciofi
Módulo
UNISEB
Centro Universitário
Demonstrações 
Contábeis
Unidade 3
3.1
Relatórios obrigatórios
Lei 11.638/07 obriga as empresas a 
apresentarem:
• balanço patrimonial;
• demonstração do resultado do exercício;
• demonstração dos lucros ou prejuízos 
acumulados ou demonstração das 
mutações do patrimônio líquido.
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Lei 11.638/07 obriga as empresas a 
apresentarem:
• demonstração dos fluxos de caixa;
• demonstração do valor adicionado 
(companhias abertas).
Relatórios obrigatórios
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Relatórios obrigatórios
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Relatórios obrigatórios
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Relatórios obrigatórios
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Lucro Líquido
(-) Aumento de Estoques
(+) Depreciação
(-) Aumento de Clientes 
(+) Pagamento a Funcionários 
(+) Contas a Pagar 
(+) Pagamentos de Impostos e Tributos
(+) Aumentos de Fornecedores 
(=) Fluxo de Caixa Operacional Líquido
Das Atividades de Investimentos
(+) Recebimento de Venda de Imobilizado
(+) Realização de RLP
(-) Aquisição de Ativo Permanente
(+) Recebimento de Dividendos
(=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) 
Atividades de Investimentos
Das Atividades de Financiamentos
(+) Novos Empréstimos
(-) Amortização de Empréstimos
(+) Emissão de Debêntures
(+) Integralização de Capital
(-) Pagamento de Dividendos
(=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) 
Atividades de Financiamento
Aumento/Diminuição nas Disponibilidades
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- Apresentadas no fim das 
demonstrações financeiras.
- Obrigatórias para companhias abertas.
- Representam complementação das 
informações contábeis.
- Parte efetiva do conjunto de publicações 
previstas na lei das sociedades por 
ações.
Notas explicativas
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1. Informações adicionais não destacadas nas 
demonstrações contábeis publicadas.
2. Principais critérios de avaliação de 
elementos patrimoniais (estoques, recebíveis, 
aplicações, depreciação, amortização, 
provisões).
3. Investimentos em outras sociedades.
4. Ônus sobre os itens do ativo, garantias 
prestadas a terceiros.
5. Taxas de juros, datas de vencimentos.
Itens que devem constar nas Notas Explicativas
Notas explicativas
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6. Ajustes de exercícios anteriores.
7. Eventos subsequentes à data de 
encerramento do exercício com efeito 
relevante na posição financeira e 
resultados.
Itens que devem constar nas Notas Explicativas
Notas explicativas
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No Brasil, até 31.12.2007, a DVA não era 
obrigatória. A partir de 1.1.2008, por causa 
da lei 11.638/2007, a obrigatoriedade passa 
a existir também para a Demonstração do 
Valor Adicionado e Demonstração dos 
Fluxos de Caixa.
DVA
Demonstração do Valor Adicionado
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Demonstração Resultado do Exercício 
É resumo das Receitas e Despesas em determinado período.
Dedutiva e Vertical 
RECEITA BRUTA 50.000,00
( - ) DEDUÇÕES: impostos, devoluções e 
Abatimentos. 4.000,00
( = ) RECEITA LÍQUIDA 46.000,00
( - ) CUSTOS DAS VENDA ( CMV, CPV, CSP) 16.000,00
( = ) LUCRO BRUTO 30.000,00
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS: despesas com 
vendas, 
Administrativas e Financeiras. 12.000,00
( + ) ou (- ) RECEITAS E/OU DESPESA NÃO 
OPERACIONAIS 5.000,00
( = ) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 
E DA CSLL 13.000,00
( IMPOSTO DE RENDA E CSLLL 3.500,00
( = ) LUCRO LÍQUIDO 9.500,00
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 
EXERCÍCIO
A função desta Demonstração, é evidenciar o 
resultado econômico da empresa 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA DE 
VENDAS
Vendas: é a conta destinada ao registro das 
vendas efetuadas por uma empresa. 
DEDUÇÕES DE VENDAS
São as parcelas dedutivas das vendas para 
apurar o resultado líquido das vendas, ICMS 
sobre vendas, Pis s/Faturamento, Cofins
s/Faturamento, ISS s/ Serviços , Abatimento 
sobre vendas, Devoluções de Vendas. 
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( =) RECEITAS OPERACIONAL LÍQUIDA DE 
VENDAS 
São as vendas do período já deduzidos os 
descontos, abatimentos, devoluções e impostos.
( - ) CMV, CPV, CSV
É o custo de aquisição das mercadorias, produtos ou 
serviços, vendidos. 
LUCRO BRUT0 
É a diferença entre a receita líquida de vendas ou 
serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos 
serviços prestados.
( - ) DESPESAS 
São os gastos incorridos pela empresa, com o 
objetivo de obter receitas. Essas despesas podem 
ser operacionais e não operacionais.
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DESPESAS OPERACIONAIS 
São aquelas decorrentes do desenvolvimento das 
atividades normais da empresa, tais como: 
despesas administrativas, despesas tributárias, 
despesas comerciais, despesas financeiras, etc. 
DESPESAS TRIBUTÁRIAS 
São despesas decorrentes das obrigações fiscais, 
tais como: pagamento de impostos, taxas e 
contribuição. Representa o custo tributário de uma 
empresa, isto é, a soma de valores devido ao fisco. 
DESPESAS COMERCIAIS 
São as que ocorrem nos estabelecimentos, que 
têm como finalidade, vender.
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DESPESAS FINANCEIRAS
São aquelas realizadas com a finalidade de se 
obter o Capital de terceiros e os juros cobrados 
remuneram tais capitais. 
( + ) RECEITAS 
Representa o lado positivo de uma empresa, ou 
seja, são operações que fatalmente aumentarão o 
ativo e consequentemente aumentará o patrimônio 
líquido da empresa. As receitas representam as 
entradas, ou recuperação de investimentos e 
formam o lado positivo da apuração dos resultados. 
RECEITAS OPERACIONAIS 
São aquelas decorrentes do desenvolvimento 
normais da empresa, como aluguéis, juros, etc. 
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( = ) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES 
DO IR E CSLL
É o resultado obtido pela empresa em função 
da sua atividade operacional, antes da 
dedução do imposto de renda e contribuição 
social s/ lucro líquido. 
PARCELA DO IMPOSTO DE RENDA E 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL S/ LUCRO 
LÍQUIDO
Parcela do lucro obtido pela empresa e que é 
canalizado para o Governo. 
( = ) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
É o lucro líquido obtido pela empresa. 
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 Relatório de sustentabilidade
 Balanço social
Os referidos relatórios, bem como outros 
de finalidade gerencial ainda não são de 
publicação obrigatória.
Entretanto é importante lembrar que 
muitos relatórios como estes são 
essenciais para tomada de decisão.
Relatórios não obrigatórios
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RELATÓRIOS DE SUSTENTABILIDADE
Relatórios não obrigatórios
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Relatórios não obrigatórios
• Balanço social
― Trata-se de uma demonstração que 
contempla uma gama de informações 
acerca de projetos, ações sociais, 
benefícios concedidos aos empregados, 
analistas, investidores e comunidade 
que é publicada anualmente por livre 
iniciativa de uma corporação, um 
instrumento estratégico de divulgação da 
responsabilidade social.
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Relatórios não obrigatórios
• Balanço social
―De modo geral, aos stakeholders, o 
balanço social informa os valores da 
responsabilidade social na filosofia da 
corporação e, mais do que isso, evidencia 
como a empresa é administrada. Em tese, 
promove-se a ideia de qual perfil dos 
gestores e o caminho escolhido pela 
corporação para dialogar com a sociedade 
e construir sua marca.
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Relatórios não obrigatórios
• Balanço social
― IBASE (Instituto Brasileiro de Análises 
Sociais e Econômicas).
― Criação em 1997 (Sociólogo Herbert de 
Souza / Betinho).
― Desenvolvido em parceria com 
empresas públicas e privadas.
― Contempla informações: sociais, 
benefícios aos trabalhadores,
projetos, 
equidade de contratações e 
remunerações, investimentos sociais.
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Relatórios não obrigatórios
• Balanço social
― Somente informações quantitativas.
― Não foca densamente informações 
financeiras e ambientais.
• Conheça o:
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www.ibase.org.br
MODELO PADRÃO
Fonte: Ibase (2010)
BALANÇO SOCIAL
Relatórios não obrigatórios
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BALANÇO SOCIAL
MODELO PADRÃO
Fonte: Ibase (2010)
Relatórios não obrigatórios
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A Cia. Benelux iniciou o ano de 2011
com as seguintes contas e saldos:
bancos 12.000, estoques 15.000, 
imobilizado 50.000, fornecedores 18.000, 
empréstimos 25.000 e capital social de 
34.000. Ao longo de janeiro aconteceram 
as seguintes transações:
EXERCÍCIO
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1. Compra de estoques por $5.000 à vista.
2. Pagamento a vista de fornecedores de 
$2.000.
3. Venda de todo o estoque por $22.000 
(50% vista).
4. Pagamento de despesas de energia 
elétrica (vista) $1.000.
5. Pagamento de salários (vista) $3.000
:: Pede-se levantar balanço e DRE.
EXERCÍCIO
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EXERCÍCIO [resolução]
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Caixa
Estoques
Clientes
Imobilizado
Fornecedores
Empréstimos
Capital
Lucros Ac.
ATIVO PASSIVO
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO [DRE]
(+)Receitas de Vendas
(-)Custo do produto Vendido
= Lucro Bruto
(-) Desp. Salários
(-) Desp. Energia
Lucro Líquido
RESOLUÇÃO
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DRE x BP
• Operações realizadas pela empresa.
• Receitas e rendimentos do período.
• Custos, despesas, encargos.
• Resultado líquido do período (lucro ou 
prejuízo).
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20X1 20X2
DRE
• Princípios:
– realização da receita;
– confrontação das despesas.
• Ludícibus, Martins, Gelbcke (2007, p. 356)
– Formam o regime de competência, em 
que receitas, custos e despesas são 
contabilizados como tais no período da 
ocorrência de seu fato gerador e não 
quando são recebidos ou pagos em 
dinheiro.
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A distribuição dos lucros é feita com base:
a) No lucro tributável;
b) Na receita operacional;
c) No lucro bruto;
d) No lucro líquido;
e) Nas reservas constiuídas.
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)
Demonstração de lucros ou 
prejuízos acumulados
• O que aconteceu com o PL da empresa?
• Vamos analisar a DMPL ou DLPA.
• Vamos olhar o material correspondente 
no AVA.
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Demonstração das mutações do 
patrimônio líquido
• DMPL não é obrigatória pela 6.404/76.
• Instrução número 59/86/:
– obrigatoriedade para as empresas de 
capital aberto.
• Movimentação no Patrimônio Líquido:
– indicação dos fluxos;
– acréscimo e diminuições.
• Melhor compreensão – dividendos 
obrigatórios.
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Demonstração das mutações do 
patrimônio líquido
• Itens que afetam o PL:
– acréscimo lucro exercício;
– redução prejuízo exercício;
– redução pelo pagamento JSCP;
– acréscimo por integralização de capital 
etc.
• Itens que não afetam o PL:
– aumento de capital com utilização de 
lucros/reservas;
– compensação de prejuízos com reservas 
etc. 38
• O resumo das movimentações
ocorridas nas contas do PL, em 
determinado período, está evidenciado:
a) no Balanço Patrimonial;
b) na Demonstração das Mutações do PL;
c) na Demonstração de Origens e 
Aplicações de Recursos;
d) em todas as demonstrações contábeis;
e) nas notas explicativas.
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2
)
Preencher indicando as 
Demonstrações Contábeis
( ) Complementa o Balanço Patrimonial 
em relação às disponibilidades da empresa.
( ) Informa sobre a geração e distribuição 
de riquezas.
( ) Demonstração contábil que 
complementa o Balanço Patrimonial em 
relação às Receitas, Ganhos, Gastos e 
Perdas incorridos durante o período.
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( ) Informa sobre os bens, direitos e 
obrigações da empresa. Fonte e aplicação 
dos recursos.
( ) Complementa o Balanço Patrimonial 
em relação aos detalhes e explicações 
necessárias para uma melhor compreensão 
dos números contábeis.
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Preencher indicando as 
Demonstrações Contábeis
( ) Complementa o Balanço Patrimonial 
em relação às contas do Patrimônio 
Líquido.
( ) Complementa o Balanço Patrimonial 
em relação à variação no Capital Circulante 
Líquido – CCL.
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Preencher indicando as 
Demonstrações Contábeis
DRE
Reserva de 
Lucro SI
Reserva de 
Lucro SF+ 
Lucro 
Líquido = 
Considerações finais
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PL 
Saldo inicial
PL 
Saldo final
DMPL
Considerações finais
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CCL 
Saldo inicial
CCL 
Saldo final
DOAR
Considerações finais
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Disponibilidades
Saldo inicial
Disponibilidades
Saldo final
DFC
Considerações finais
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Certa conta 
Saldo inicial
Certa conta
Saldo final
Notas
Explicativas
Detalhes?
Considerações finais
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Referências
• IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R. 
Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações: 
aplicável às demais sociedades. 7 ed. São Paulo: 
Atlas, 2007.
• IUDÍCIBUS, S. Contabilidade Introdutória. 9 ed. São 
Paulo: Atlas, 1998.
• Brasil. Lei nº. 6.404, de 15 de Dezembro de 1976. 
Disponível em: 
<http://www.cnb.org.br/cnbv/leis/lei6404-1976.htm>. 
Acesso em: 30 jul. 2010.
• Brasil. Lei nº. 11.638, de 28 de Dezembro de 2007. 
Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-
2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso em: 30 jul. 2010.
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