Capítulo 003 - Processo de ajuste

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Universidade de Brasília - UnB 
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais – CCA 
Introdução à Contabilidade - 186781 
Capítulo 03: 
 
PROCESSO DE 
AJUSTE 
 
 
Livro Base: 
 Contabilidade Básica 
 César Augusto Tibúrcio Silva & Gilberto Tristão 
Objetivos: 
Regime de Competência X Regime de Caixa 1 
Reconhecimento da Despesa e Confronto da Despesa 2 
3 
Importância da Relação Custo-Benefício 
 
4 
Preparação das Demonstrações Contábeis 5 
Ajustes Contábeis no Final do Período 
5 
Recebimento 
ou Pagamento 
2 
Reunião 
Regime Competência x Regime de Caixa 
 Reconhecimento da Receita/Despesa 
 
 
1 
O Problema 
3 
Acerto do 
Contrato 
4 
Prestação do 
Serviço. 
ETAPAS DA TRANSAÇÃO 
Em que momento deve ser registrada a receita? 
NÃO HÁ RECONHECIMENTO 
Regime Competência x Regime de Caixa 
 Reconhecimento 
2 
Reunião 
1 
O Problema 
3 
Acerto do 
Contrato 
A receita/despesa ainda não foi gerada. 
5 
Recebimento 
ou Pagamento 
Regime Competência x Regime de Caixa 
 Reconhecimento 
 
 
4 
Prestação do 
Serviço. 
REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA 
Reconhecimento da transação 
no momento em que ocorre. 
Reconhecimento da transação 
quando for efetuado 
pagamento ou recebimento. 
Regime Competência x Regime de Caixa 
 Reconhecimento 
 
 • A contabilidade geralmente utiliza o regime de competência. 
 
• Significa dizer que uma receita deverá ser registrada nos 
livros de uma entidade quando for gerada, e não quando 
recebida. 
 
• Da mesma forma, uma despesa deverá ser registrada quando 
nela se incorrer, e não quando for paga. 
 
• Nesse regime associamos o registro dos eventos na 
contabilidade à existência de um fato gerador. 
 
 
 
 
 
Reconhecimento somente quando 
ocorre o recebimento da venda. 
 
 
 
 
Reconhecimento mês a mês, ou 
seja, quando efetivamente ocorreu 
a venda das revistas. 
Regime Competência x Regime de Caixa 
 Exemplo: 
 
 Um proprietário de banca de jornais permite que seus clientes fieis efetuem o pagamento de suas compras no final de cada trimestre. 
 
Quando reconhecer a receita derivada das vendas? 
JAN 
REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA 
FEV MAR 
100 100 100 
JAN FEV MAR 
0 0 300 
 
 
 
 
Reconhecimento somente quando 
ocorre o pagamento do aluguel. 
 
 
 
 
Reconhecimento mês a mês, ou 
seja, quando efetivamente ocorreu 
a despesa de aluguel. 
Regime Competência x Regime de Caixa 
 Exemplo: 
 
 
Um locatário paga em janeiro $ 900 referentes ao aluguel de um 
imóvel por 3 meses. 
 
Quando reconhecer a despesa derivada do aluguel? 
JAN 
REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA 
FEV MAR 
300 300 300 
JAN FEV MAR 
900 0 0 
Reconhecimento da Despesa e 
Confronto da despesa 
 Regras Básicas 
 
 Receita deve ser registrada quando 
é produzida ou gerada. 
Despesa deve ser registrada quando ocorre 
o esforço para produção da receita. 
Confrontação é a base para o registro da despesa 
Ajustes Contábeis 
 Despesa Paga x Despesa Diferida x Despesa a Pagar 
 
 
Despesa Paga: a despesa já ocorreu e foi realizado o pagamento 
Débito: Despesa 
 
Crédito: Caixa/Banco 
Reduz o Patrimônio Líquido 
Reduz o Ativo 
Despesa Diferida: a despesa não ocorreu e já foi realizado o pagamento 
Débito: Despesa Diferida 
 
Crédito: Caixa/Banco 
Aumenta o Ativo 
Reduz o Ativo 
Despesa a Pagar: a despesa já ocorreu e não foi realizado o pagamento 
Débito: Despesa 
 
Crédito: Contas a Pagar 
Reduz o Patrimônio Líquido 
Aumenta o Passivo 
Despesas Pagas 
 
 
São despesas já realizadas e pagas que devem ser levadas ao 
resultado da empresa. 
 
Exemplo: Energia elétrica no valor de $ 100 paga com dinheiro. 
 
Débito: Despesa Energia Elétrica 100 
 
Crédito: Caixa/Banco 100 
Reduz o Patrimônio Líquido 
Reduz o Ativo 
Linha do tempo 
Fato Gerador 
Pagamento 
Fato Gerador e 
Pagamento ocorrem ao 
mesmo tempo 
Ajustes Contábeis 
Despesas Diferidas 
 
 
São despesas pagas antes de serem levadas a resultado. Geram um 
direito para a entidade. 
 
Exemplo 01: Pagamento antecipado de aluguel no valor de $ 600, 
válido por 3 meses. 
 
O procedimento de contabilização deve ser dividido em duas fases: 
 
Fase 01: No momento do pagamento do aluguel. 
Débito: Despesa Diferida - Aluguel 600 
 
Crédito: Caixa/Banco 600 
Aumenta o Ativo 
Reduz o Ativo 
Ajustes Contábeis 
Despesas Diferidas 
 
 
Fase 02: O locatário usufrui do aluguel. A contabilização é mensal. 
Débito: Despesa de Aluguel 200 
 
Crédito: Despesa Diferida – Aluguel 200 Reduz o Ativo 
Reduz o Patrimônio Líquido 
Mês 01: 
Mês 02: 
Mês 03: 
Ajustes Contábeis 
Débito: Despesa de Aluguel 200 
 
Crédito: Despesa Diferida – Aluguel 200 Reduz o Ativo 
Reduz o Patrimônio Líquido 
Débito: Despesa de Aluguel 200 
 
Crédito: Despesa Diferida – Aluguel 200 Reduz o Ativo 
Reduz o Patrimônio Líquido 
Despesas Diferidas 
 
 Pela empresa pagar antecipadamente a despesa, esta adquire um 
direito de cobrar do recebedor o usufruto da atividade paga. 
Linha do tempo 
Fato Gerador Pagamento 
O pagamento é efetuado antes da ocorrência do fato gerador. 
Ajustes Contábeis 
Despesas Diferidas 
 
 
Exemplo 02: Pagamento antecipado de seguros no valor de $ 1.800, 
válido por 1 ano. 
 
O procedimento de contabilização deve ser dividido em duas fases: 
 
Fase 01: No momento do pagamento do seguro. 
Débito: Despesa Diferida – Seguros 1.800 
 
Crédito: Caixa/Banco 1.800 
Aumenta o Ativo 
Reduz o Ativo 
Fase 02: O locatário usufrui do seguro. A contabilização é mensal. 
Débito: Despesa de Seguro 150 
 
Crédito: Despesa Diferida – Seguro 150 
Reduz o Patrimônio Líquido 
Reduz o Ativo 
Mês 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09, 10, 11 e 12: 
Ajustes Contábeis 
Despesas Diferidas 
 
 
Exemplo 03: Uso de material de consumo durante o período. 
 
Empresas costumam adquirir grande quantidade de material de 
consumo para ser utilizado durante o período. 
 
Muitas vezes a relação custo-benefício não é favorável para que 
executemos o controle de cada saída de material de consumo do 
estoque da empresa. Isto exige dispêndio de tempo e dinheiro. 
 
As empresas, para superarem este problema, optam por realizar 
estimativas de gastos com materiais de consumo durante o período, 
utilizando-se da fórmula: 
Ajustes Contábeis 
ESTOQUE INICIAL + COMPRAS – ESTOQUE FINAL 
Despesas Diferidas 
 
 
Exemplo 03: Compra de material de consumo em 01/01 no valor de 
$ 1.500. Em 31/12 a empresa realizou um inventário final, 
constatando o valor de $ 200 de material de consumo. 
 
O procedimento de contabilização deve ser dividido em duas fases: 
 
Fase 01: No momento da compra do material de consumo. 
Débito: Material de Consumo 1.500 
 
Crédito: Caixa/Bancos 1.500 
Aumenta o Ativo 
Reduz o Ativo 
Fase 02: Ajuste de estoques ao valor do inventário final. 
Débito: Despesa Material de Consumo 1.300 
 
Crédito: Material de Consumo 1.300 Reduz o Ativo 
Reduz o Patrimônio Líquido 
Ajustes Contábeis 
Despesas a Pagar 
 
 
São despesas já ocorridas que serão pagas no futuro. Devem ser 
levadas ao resultado da empresa. 
 
Exemplo 01: Salários do mês no valor de $ 3.700 serão pagos no 
quinto dia útil do mês subsequente. 
 
O procedimento de contabilização deve ser dividido em duas fases: 
 
Fase 01: Reconhecimento da despesa no mês atual e da postergação 
do pagamento. 
Débito:
Despesa de Salários 3.700 
 
Crédito: Salários a Pagar 3.700 
Reduz o Patrimônio Liquido 
Aumenta o Passivo 
Ajustes Contábeis 
Despesas a Pagar 
 
 
Fase 02: No mês subsequente, pagamento do salário do mês anterior. 
Débito: Salários a Pagar 3.700 
 
Crédito: Caixa/Bancos 3.700 
Reduz o Passivo 
Reduz o Ativo 
Ajustes Contábeis 
Linha do tempo 
Fato Gerador Pagamento 
O fato gerador ocorre antes de ser efetuado o pagamento. 
Ajustes Contábeis 
 Receitas Recebidas x Receita Diferida x Receita a Receber 
 
 Receita Recebidas: a receita já ocorreu e foi realizado o recebimento 
Débito: Caixa/Banco 
 
Crédito: Receita 
Aumenta o Ativo 
Aumenta o Patrimônio Líquido 
Receita Diferida: a receita não ocorreu e já foi realizado o recebimento 
Débito: Caixa/Banco 
 
Crédito: Receita Diferida 
Aumenta o Ativo 
Aumenta o Passivo 
Receita a Receber: a receita já ocorreu e não foi realizado o recebimento 
Débito: Contas a Receber 
 
Crédito: Receita 
Aumenta o Ativo 
Aumenta o Patrimônio Líquido 
Receitas Recebidas 
 
 
São receitas já realizadas e recebidas que devem ser levadas ao 
resultado da empresa. 
 
Exemplo: Prestação de serviços no valor de $ 600, recebida à vista. 
 
Débito: Caixa/Banco 600 
 
Crédito: Receita de Serviços 600 
Aumenta o Ativo 
Aumenta o Patrimônio Líquido 
Linha do tempo 
Fato Gerador 
Recebimento 
Fato Gerador e 
recebimento ocorrem ao 
mesmo tempo 
Ajustes Contábeis 
Receitas Diferidas 
 
 
São receitas recebidas antes de serem levadas a resultado. Geram 
uma obrigação para entidade. 
 
Exemplo: Recebimento de serviços a serem executados nos 
próximos 3 meses no valor de $ 1.500. 
 
O procedimento de contabilização deve ser dividido em duas fases: 
 
Fase 01: No momento do recebimento do serviço. 
Débito: Caixa/Banco 1.500 
 
Crédito: Receita Diferida - Serviços 1.500 Aumenta o Passivo 
Aumenta o Ativo 
Ajustes Contábeis 
Receitas Diferidas 
 
 
Fase 02: Prestação do serviço. A contabilização é mensal. 
Débito: Receita Diferida – Serviços 800 
 
Crédito: Receita de Serviços 800 
Reduz o Passivo 
Aumenta o Patrimônio Líquido 
Mês 01: 
Mês 02: 
Mês 03: 
Ajustes Contábeis 
Débito: Receita Diferida – Serviços 500 
 
Crédito: Receita de Serviços 500 
Reduz o Passivo 
Aumenta o Patrimônio Líquido 
Débito: Receita Diferida – Serviços 200 
 
Crédito: Receita de Serviços 200 
Reduz o Passivo 
Aumenta o Patrimônio Líquido 
Receitas Diferidas 
 
 Pela empresa receber antecipadamente a receita, esta adquire uma 
obrigação de executar o objeto da receita ao pagador. 
Linha do tempo 
Fato Gerador Recebimento 
O recebimento é efetuado antes da ocorrência do fato gerador. 
Ajustes Contábeis 
Receitas a Receber 
 
 
São receitas já ocorridas que serão recebidas no futuro. Devem ser 
levadas ao resultado da empresa. 
 
Exemplo 01: Prestação de serviços no valor de $ 400, à prazo. 
 
O procedimento de contabilização deve ser dividido em duas fases: 
 
Fase 01: Reconhecimento da receita no mês atual e postergação do 
recebimento. 
Débito: Contas a Receber 400 
 
Crédito: Receita de Serviços 400 Aumenta o Patrimônio Liquido 
Aumenta o Ativo 
Ajustes Contábeis 
Receitas a Receber 
 
 
Fase 02: No mês seguinte, recebimento do serviço prestado. 
Débito: Caixa/Bancos 400 
 
Crédito: Contas a Receber 400 
Aumenta o Ativo 
Reduz o Ativo 
Ajustes Contábeis 
Linha do tempo 
Fato Gerador Recebimento 
O fato gerador ocorre antes de ser efetuado o recebimento. 
Depreciação 
 
 
É o fenômeno contábil que expressa a perda de valor que os ativos 
de vida útil longa sofrem no tempo por força de seu uso. 
Ajustes Contábeis 
A expressão depreciação é utilizada para expressar 
a perda de valor pelo uso de bens de natureza 
material. 
A expressão amortização é utilizada para expressar 
a perda de valor pelo uso de bens imateriais. 
A expressão exaustão é utilizada para expressar a 
perda de valor pelo uso de bens não renováveis. 
Depreciação 
 
 
Exemplo: Um veículo foi comprado em 01/05 por R$15.000 e tem 
uma vida útil de 60 meses. Calcule a depreciação do bem na data de 
encerramento do balanço, dia 31/12. 
Ajustes Contábeis 
Depreciação Anual = $ 15.000 ÷ 5 anos = $ 3.000 a.a. 
Depreciação Mensal = $ 3.000 ÷ 12 meses = $ 250 a.m. 
Quantidade de meses de depreciação = 08 meses 
Depreciação na data de encerramento = $ 250 x 8 meses = $ 2.000 
Débito: Despesa Depreciação 2.000 
 
Crédito: Deprec. Acumulada - Veículos 2.000 
Reduz o Patrimônio Líquido 
Reduz o Ativo 
Utilização do Princípio Contábil do Registro pelo Valor Original. 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
 Balancete de Verificação 
Anterior Conta Ajustes Após Ajustes 
Bancos 
Valores a Receber 
Material de Escritório 
Despesas Antecipadas 
Terrenos 
Equipamentos 
Contas a Pagar 
Aluguel Antecipado 
Capital 
Receitas 
Receita de Aluguel 
Despesas Diversas 
Despesas Salários 
Despesas de Material 
Despesas de Seguros 
Salários a Pagar 
Despesas de Depreciação 
Depreciação Acumulada 
 
 
 
 
 
 
9.500 
8.000 
55.000 
5.500 
 
12.000 
4.000 
4.500 
7.400 
30.000 
19.400 
 
 
 
 
 
700 
Total 78.000 78.000 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
Serão considerados os seguintes ajustes: 
 
1. Constatou-se a existência de $ 3.825 em estoque de material de 
escritório. 
2. A empresa fez, no início do mês, seguro de seus equipamentos por 
um prazo de 12 meses. 
3. A empresa recebeu, também no início do mês, uma antecipação 
referente a dez meses de aluguel de seu terreno, no valor de $ 8.000 
4. Os salários do mês, no valor de $ 400, serão pagos no dia 4 do mês 
seguinte. 
5. A taxa de depreciação anual dos equipamentos é de 10%. 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
1. Constatou-se a existência de $ 3.825 em estoque de material de 
escritório. 
Valor de Material de Escritório existente no balancete antes do ajuste: 
$ 4.500 
 
Despesa com Material = 4.500 – 3.825 = $ 675 
Débito: Despesa com Material 675 
 
Crédito: Material de Escritório 675 
 PL 
 A 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
2. A empresa fez, no início do mês, seguro de seus equipamentos 
por um prazo de 12 meses. 
Valor das despesas antecipadas existentes no balancete antes do 
ajuste $ 7.400 
 
Despesa com Seguros do Mês = 7.400 ÷ 12 = $ 617 
Débito: Despesa de Seguros 617 
 
Crédito: Despesas Antecipadas 617 
 PL 
 A 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
3. A empresa recebeu, também no início do mês, uma antecipação 
referente a dez meses de aluguel de seu terreno, no valor de $ 
8.000. 
Valor do aluguel antecipado existente no balancete antes do ajuste $ 8.000 
 
Receita de Aluguel do Mês = 8.000 ÷ 10 = $ 800 
Débito: Aluguel Antecipado 800 
 
Crédito: Receita de Aluguel 800 
 P 
 PL 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
4. Os salários do mês, no valor de $ 400, serão pagos no dia 4 do 
mês seguinte. 
Valor do salário a ser pago no próximo mês: $ 400 
Débito: Despesa de Salários 400 
 
Crédito: Salários a Pagar 400 
 PL 
 P 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
5. A taxa de depreciação
anual dos equipamentos é de 10%. 
Valor dos equipamentos existentes no balancete antes do ajuste: $ 19.400 
 
Despesa de depreciação anual = 19.400 x 10% = $ 1.940 
 
Despesa de depreciação mensal = $ 1.940 ÷ 12 = 161,67 ≅ $162 
Débito: Despesa de Depreciação 162 
 
Crédito: Depreciação Acumulada 162 
 PL 
 A 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
 Balancete de Verificação 
Anterior Conta Ajustes Após Ajustes 
Bancos 
Valores a Receber 
Material de Escritório 
Despesas Antecipadas 
Terrenos 
Equipamentos 
Contas a Pagar 
Aluguel Antecipado 
Capital 
Receitas 
Receita de Aluguel 
Despesas Diversas 
Despesas Salários 
Despesas de Material 
Despesas de Seguros 
Salários a Pagar 
Despesas de Depreciação 
Depreciação Acumulada 
 
 
 
 
 
 
9.500 
7.200 
55.000 
5.500 
800 
 
 
 
 
400 
 
162 
12.000 
4.000 
3.825 
6.753 
30.000 
19.400 
 
 
 
 
 
700 
400 
675 
617 
 
162 
 
 
675 
617 
 
 
 
 
 
 
800 
 
 
 
 
400 
 
162 
 
 
 
 
 
 
 
800 
 
 
 
 
400 
675 
617 
 
162 
 
 
 
 
 
 
9.500 
8.000 
55.000 
5.500 
 
12.000 
4.000 
4.500 
7.400 
30.000 
19.400 
 
 
 
 
 
700 
Total 78.562 78.562 2.654 2.654 78.000 78.000 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
 Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita de Serviços 
Receita de Aluguel 
Despesas Diversas 
Despesa de Salários 
Despesa de Material 
Despesa de Seguros 
Despesa de Depreciação 
5.500 
800 
(700) 
(400) 
(675) 
(617) 
(162) 
Lucro do Exercício 3.746 
Exemplo: Cia Marítimo S.A. 
 
Preparação dos Demonstrativos Contábeis 
 Balanço Patrimonial 
Ativo 
Bancos 
Valores a Receber 
Material de Escritório 
Despesas Antecipadas 
Terrenos 
Equipamentos 
(-) Depreciação Acumulada 
12.000 
4.000 
3.825 
6.783 
30.000 
19.400 
(162) 
Total 75.846 
Passivo 
Salários a Pagar 
Contas a Pagar 
Aluguel Antecipado 
400 
9.500 
7.200 
Total Passivo + PL 75.846 
Total Passivo 17.100 
Patrimônio Líquido 
Capital 
Lucro do Exercício 
55.000 
3.746 
Total Patrimônio Líquido 58.746 
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Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais – CCA 
Introdução à Contabilidade - 186781 
Livro Base: 
 Contabilidade Básica 
 César Augusto Tibúrcio Silva & Gilberto Tristão 
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	Objetivos:
	Regime Competência x Regime de Caixa 
	Regime Competência x Regime de Caixa 
	Regime Competência x Regime de Caixa 
	Regime Competência x Regime de Caixa 
	Regime Competência x Regime de Caixa 
	Regime Competência x Regime de Caixa 
	Reconhecimento da Despesa e �Confronto da despesa
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
	Ajustes Contábeis
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	Preparação dos Demonstrativos Contábeis
	Preparação dos Demonstrativos Contábeis
	Preparação dos Demonstrativos Contábeis
	Preparação dos Demonstrativos Contábeis
	Preparação dos Demonstrativos Contábeis
	Preparação dos Demonstrativos Contábeis
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