Cont. Avançada 1 - Slide 2 - Tema 3

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4/3/2013
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CONTABILIDADE AVANÇADA
Consolidação das Demonstrações
Contábeis/Financeiras
Prof. Iara Sônia Marchioretto
Objetivos
• Conceito, aplicabilidade, técnicas de
consolidação e evidenciação em notas
explicativas
• Procedimentos para consolidação.
Demonstrações Contábeis Consolidadas:
Definição:
É o resultado da somatória das demonstrações 
contábeis de várias empresas pertencentes a um 
mesmo grupo econômico, excluídos os saldos e 
os resultados de operações entre empresas.
Perez Junior, 2009, p.66
Exemplo:
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Kirchner (2012, p.34), esclarece:
O objetivo da consolidação é evidenciar e
apresentar a posição financeira e os
resultados das operações realizadas entre as
diversas empresas do mesmo grupo
econômico, de modo a atuarem como se
fossem uma única empresa.
B e C 
Compram e 
Vendem para A
Participa de A 
e B A
B C
NEGÓCIOS ENTRE EMPRESAS A, B e C:
Balanços:
• Empresa A
• Empresa B
• Empresa C
(-) Saldos 
entre 
empresas
• Participações 
Societárias
(=) Balanço 
Consolidado
ABC
EQUAÇÃO DO BALANÇO CONSOLIDADO:
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Resultados:
• Empresa A
• Empresa B
• Empresa C
(-) 
Resultados 
entre 
empresas:
• (+/-) Compras
• (+/-) Vendas
(=) 
Resultado 
Consolidado
ABC
EQUAÇÃO DO RESULTADO CONSOLIDADO:
Quais são os registros contábeis que
devem ser feitos?
Não há registros contábeis a serem feitos,
apenas papéis de trabalho de consolidação.
A entidade ABC é uma personalidade
jurídica?
Não. A entidade ABC existe apenas para fins de
consolidação. Ou seja, para agregar os saldos
e resultados entre as entidades do mesmo
grupo empresarial.
Quando percebermos que uma entidade dá
lucro, portanto dará imposto e outra deu
prejuízo, podemos compensar o lucro e o
prejuízo para reduzir os impostos?
Não. O IR e demais tributos são calculados para
cada entidade individualmente, não se pode
compensar o lucro de uma com o prejuízo de
outra.
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Quanto aos dividendos a serem pagos aos
acionistas. Como é calculado?
Os dividendos são calculados da mesma maneira
que os tributos, ou seja, individualmente e não
sobre o lucro consolidado.
Então para que serve a consolidação?
Para os investidores e credores, tem a finalidade de
indicar o potencial do grupo e geração dos recursos
e apresentar os índices globais do grupo: liquidez,
rentabilidade, margens, giro, alavancagem, entre
outros.
Para o gerenciamento da empresa, além das
possibilidades já apresentadas, pode-se dizer que
melhoram a visão e o gerenciamento sobre o
resultado do grupo; demonstra o fluxo de caixa
global; avalia as necessidades de capital de giro;
facilita o planejamento tributário.
CPC 36 – Item 5
A controladora deve consolidar todos os seus
investimentos em controladas, independentemente de
atuarem em ramos econômicos diferenciados.
Se a sociedade apresentar demonstrações contábeis e
tiver uma controlada, como regra está obrigada à
consolidação, mesmo que seja, por exemplo, uma
sociedade limitada, porque as exceções não liberam
essas sociedades nem organizações de capital de
risco, fundos mútuos, fundos de investimento,
unidades fiduciárias e entidades similares, de
consolidar suas controladas.
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CPC 36 – Item 6
O grupo econômico de sociedades (controladora e
controladas) devem utilizar práticas contábeis
uniformes para registrar e apresentar transações e
outros eventos em circunstâncias similares.
Se houver diferenças de práticas contábeis?
a) cabe à controladora refazer, para fins de
consolidação, as demonstrações da(s)
controlada(s) antes da consolidação?
b) Deve trazer informações em notas explicativas?
Comissão de Valores Imobiliários
Instrução 247 de 27 de março de 1996.
As normas para consolidação devem ser
cumpridas pelas investidoras de capital aberto
que possuírem participações societárias em
controladas, independente da representatividade
do investimento em relação ao patrimônio líquido
da controlada.
Se houver diferenças de práticas contábeis
entre as empresas?
As notas explicativas deverão trazer essas
informações adicionais.
Se a empresa for limitada, uma sociedade de
grande porte, poderá consolidar as
Demonstrações?
Sim, para fins de controle interno e gerencial todas
as empresas,independente de ter o capital aberto
podem consolidar as demonstrações contábeis.
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Quando a empresa deve
operacionalizar a consolidação?
Obrigatoriamente, ao final de cada exercício
social e para fins gerenciais, ao final de cada
mês.
As demonstrações contábeis
consolidadas abrangem somente a
controladora e controladas.
Obs: As controladas em conjunto e joint
ventures são objeto de consolidação.
COLIGADASCOLIGADAS
Demonstrações Contábeis que devem ser
consolidadas:
a) Balanço Patrimonial - BP
b) Demonstração do Resultado do Exercício -
DRE
Obs:
1. A DOAR não é mais uma DC obrigatória,
porém, se for produzida deve ser consolidada.
2. A DMPL, pela sua natureza quando
produzida já demonstra o PL consolidado.
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Exclusão das Demonstrações
Consolidadas (Lei 6.404/76 art. 249)
Sem prévia autorização:
 com efetivas e claras evidências de perda de
continuidade;
 cuja venda por parte da investidora, em
futuro próximo, tenha efetiva e clara evidência
de realização devidamente formalizada.
Exclusão das Demonstrações
Consolidadas
Com prévia autorização:
 exclusão de controladas das demonstrações
consolidadas em casos especiais.
Casos em que não se pode excluir:
 Em consonância com as normas
internacionais, as empresas que tenham
operações de natureza diversa das operações
da controladora e demais controladas, estas,
não devem ser excluídas da consolidação.
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Exemplo:
Uma determinada empresa A participa do
capital social de outras empresas, “B” e “C”,
que são suas controladas.
A empresa A mantém operações comerciais
com suas controladas.
Exemplo:
Em conjunto formam o grupo ABC.
Para obtermos o patrimônio do grupo ABC,
vamos somar os valores constantes nas
demonstrações contábeis de cada uma das
participantes do grupo econômico.
Deve-se eliminar as operações entre as
entidades e permanecer apenas as transações
com terceiros.
Exemplo:
∑ Resultado de A + B + C 
(–) Resultado de operações entre 
Empresas ABC 
(=) Resultado Consolidado ABC.
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Técnicas de consolidação
DISPONIVEL (Ativo Circulante)
A 2.400,00
B 1.700,00
C 2.100,00
Total Consolidado 6.200,00
Técnicas de consolidação - Ajustes
 Ajustes por eliminação;
 Ajustes por reclassificação;
 Ajustes por conciliação.
A B A+B B Paga;
Debita o 
Passivo
A Recebe; 
Credita o 
Ativo
Saldo AB após 
consolidação
ATIVO 500 400 900 100 800
PASSIVO 200 300 500 100 400
Exemplo de Consolidação:
Do total de suas CONTAS A RECEBER, a empresa 
A tem R$ 100 a receber de B. 
Do total do contas a pagar, a empresa B tem R$ 100 
a pagar para A.
Deve-se então, eliminar o saldo de contas de 
receber de A contra as contas a pagar de B:
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Critérios para consolidação:
Na preparação do BP consolidado, deve-se certificar:
Que foram discutidas as possíveis exclusões de
sociedades controladas no BP Consolidado:
Exemplos:
Empresas em regime falimentar;
Empresas em liquidação;
Empresas que tenham atividades diferentes das
controladas e controladoras;
Critérios para consolidação:
Que as DC das controladas foram levantadas na
mesma data
Ou se levantadas em diferentes datas, que foram
ajustados os eventos significativos ocorridos após
os balanços preparados pelas subsidiárias até a
data-base da consolidação;
Critérios para consolidação:
Que os princípios contábeis adotados pela
controladora, foram também adotados pelas
controladas;
Se
existiram princípios contábeis adotados de
maneira diferente pelas companhias (exemplo:
Oportunidade, Relevância) que estes foram
ajustados, a fim de eliminar os efeitos da
diferenciação, antes de incluir a entidade no
balanço combinado.
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Critérios para consolidação:
Que todos os saldos das operações entre as
empresas, foram conciliados e ajustados;
Que foram conferidas as somas horizontais e
verticais do balanço e dos resultados
combinados.
Procedimentos para eliminação
dos saldos:
Certificar que:
Foram eliminadas as participações entre sociedades
incluídas na consolidação;
O investimento da controladora e controladas foi
eliminado contra a correspondente proporção no PL
dessas controladas incluídas na consolidação;
Foram destacadas as participações dos acionistas
minoritários, não controladores, do PL consolidado.
Procedimentos para eliminação
dos saldos:
Certificar que:
Foram eliminados os lucros não realizados,
decorrentes de negócios entre a controladora e
as sociedades controladas, incluídas na
consolidação, bem como decorrentes de negócios
entre essas controladas:
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Procedimentos para eliminação
dos saldos:
1. Lucro que esteja incluído no resultado do PL da
controladora e correspondido por inclusão no custo
de aquisição de ativos de qualquer natureza no
balanço patrimonial da sociedade controlada;
2. Lucro que esteja incluído no resultado ou do PL da
controlada e correspondido por inclusão ou
exclusão no custo de aquisição de ativos de
qualquer natureza no balanço patrimonial da
controladora ou da sociedade controlada.
Procedimentos para eliminação
dos saldos:
Certificar que:
Foram eliminados os saldos das contas correntes,
contas a pagar e a receber entre as companhias
incluídas no consolidado.
Resumo:
Quem está obrigado?
a) Sociedades Anônimas 
b) Empresas de Grande Porte
c) Setor público
O que é a consolidação das DC?
• Unificação dos saldos de diversas entidades
controladas para demonstrar os ganhos reais, pela
controladora.
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Consolidação das Demonstrações 
Contábeis
1. NA CONTABILIDADE PÚBLICA
A Resolução CFC 1.134/08 – aprovou a NBC T 16.7
que trata da Consolidação das Demonstrações
Contábeis. E conceitos, abrangência e
procedimentos para consolidação das
demonstrações contábeis.
DEFINIÇÕES:
Consolidação das Demonstrações Contábeis:
o processo que ocorre pela soma ou pela
agregação de saldos ou grupos de contas,
excluídas as transações entre entidades incluídas
na consolidação, formando uma unidade contábil
consolidada.
Dependência orçamentária: quando uma entidade do
setor público necessita de recursos orçamentários de
outra entidade para financiar a manutenção de suas
atividades, desde que não represente aumento de
participação acionária.
Dependência regimental: quando uma entidade do
setor público não dependente orçamentariamente
esteja regimentalmente vinculada a outra entidade.
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Relação de dependência: a que ocorre quando
há dependência orçamentária ou regimental
entre as entidades do setor público.
Unidade Contábil Consolidada: a soma ou a
agregação de saldos ou grupos de contas de
duas ou mais unidades contábeis originárias,
excluídas as transações entre elas.
PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAÇÃO
No processo de consolidação de demonstrações
contábeis devem ser consideradas as relações de
dependência entre as entidades do setor público.
As demonstrações consolidadas devem abranger
as transações contábeis de todas as unidades
contábeis incluídas na consolidação.
Os ajustes e as eliminações decorrentes do
processo de consolidação devem ser
realizados em documentos auxiliares, não
originando nenhum tipo de lançamento na
escrituração das entidades que formam a
unidade contábil.
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As demonstrações contábeis das entidades do
setor público, para fins de consolidação,
devem ser levantadas na mesma data,
admitindo-se a defasagem de até três meses,
desde que os efeitos dos eventos relevantes
entre as diferentes datas sejam divulgados
em notas explicativas.
As demonstrações contábeis consolidadas devem ser
complementadas por notas explicativas que contenham,
pelo menos, as seguintes informações:
(a) identificação e características das entidades incluídas
na consolidação;
(b)procedimentos adotados na consolidação;
(c) Justificativa, quando for o caso de componentes
patrimoniais avaliados por critérios diferentes;
(d)natureza e montantes dos ajustes efetuados;
(e) eventos subsequentes à data de encerramento do
exercício que possam ter efeito relevante sobre as
demonstrações contábeis consolidadas.
FIM