Aula 2 DRE

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Disciplina: Contabilidade Geral 3 Professora: Francisca A Souza
UnB/FACE/CCA
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Demonstração de resultado (Legislação societária)
	Receita Bruta
(-) Deduções
(=)Receita Líquida
(-) CMV / CPV / CSP
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas gerais e administrativas
(+/-) Resultado Financeiro Líquido
(+/-) Outras receitas/despesas operacionais
(=) Resultado operacional 
(+/-) Outras receitas/ despesas
(=) Resultado antes do IRPJ/CSLL
(-) IRPJ/CSLL
= Resultado antes das participações
(-) Participações 
(=) Lucro/prejuízo líquido 
	Lucro/prejuízo por Ação
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Demonstração de resultado do período (CPC 26_R1)
Receita 
(-)CMV / CPV / CSP
(=)Lucro Bruto
(-)Despesas com vendas
(-)Despesas gerais e administrativas
(-/+)Outras despesas/receitas operacionais
(+/-) Receita de equivalência patrimonial
(=)Resultado antes das despesas/receitas financeiras
(-)Despesas financeiras
(+)Receitas financeiras
(=) Resultado antes dos tributos
(-) Despesas de tributos sobre o lucro
(=)Resultado líquido das operações continuadas
(+/-)Resultado de operações descontinuadas líquidas de tributos
(=)Resultado líquido do período
Requisitos mínimos
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Receitas de Vendas
Definição:
“É o ingresso bruto de benefícios econômicos durante o período proveniente das atividades ordinárias da entidade que resultam no aumento do seu patrimônio líquido, exceto as contribuições dos proprietários”. (CPC 30, parág. 7)
Esta definição engloba tanto Receitas como Ganhos.
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Receitas de Vendas
Contabilização da Receita de Vendas
Pelo valor bruto
Deduções de vendas apresentadas em contas específicas
Apresentação
	RECEITA BRUTA
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA
	Vendas Canceladas
	Abatimentos
	Impostos sobre Vendas
= RECEITA LÍQUIDA
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Receitas de Vendas
Faturamento Bruto x Receita Bruta
Controvérsia do IPI
Impostos não cumulativos não compõem Receita Bruta (Lei das S.A. e CPC)
Faturamento Bruto: Receita Bruta + IPI sobre Vendas
Apresentação:
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI SOBRE VENDAS
=RECEITA BRUTA
(-) DEDUÇÕES DE VENDAS
= RECEITA LÍQUIDA
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Receitas de Vendas
Reconhecimento e Mensuração
Mensurada pelo Valor Justo
Numa venda a prazo fora do prazos normais do negócio, onde há juros embutidos, o valor justo tende a ser menor do que a quantia nominal recebida ou a receber;
Representado pelo Valor Presente – realizado em base exponencial pro rata die, a partir da origem de cada transação;
Juros são considerados como Receita Financeira.
Apresentação:
		 RECEITA BRUTA
		(-) DEDUÇÕES DE VENDAS
		(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE (receita)
		= RECEITA LÍQUIDA	
			
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Deduções de Vendas
Vendas canceladas
Registro das devoluções de vendas
Abatimentos
Registra os descontos concedidos a clientes, após a entrega dos produtos, por defeitos detectados após a entrega;
Descontos financeiros são tratados como Despesa Financeira;
Descontos comerciais podem estar já deduzidos em Receita Bruta ou pode aparecer em conta especial:
	Receita Bruta
(-)Deduções de Vendas
 Vendas canceladas (devolução de vendas)
 Abatimentos (descontos comerciais)
= Receita Líquida
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Deduções de Vendas
Impostos sobre Vendas
ISS sobre vendas
ICMS 
PIS / PASEP sobre vendas
Não inclui IPI
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CMV/CPV e CSP
Custo da Mercadoria Vendida (CMV), o Custo do Produto Vendido (CPV) e o Custo do Serviços Prestado (CSP):
Registra a baixa dos produtos vendidos ou a apropriação dos custos dos serviços prestados;
São reconhecidos juntamente com a Receita a qual originaram. 
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Despesas Operacionais
Engloba as despesas pagas ou incorridas para vender e administrar a empresa;
Abrange as despesas líquidas para financiar as operações (despesas – receitas financeiras);
E o resultados líquidos das atividades acessórias da empresa.
Apresentação
	(...)
= Receita Líquida
(-) Despesas Operacionais
		De vendas
		Administrativas
+/(-) Resultado Financeiro Líquido
	(-) Outras Receitas e Despesas Operacionais
= Resultado Operacional
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Despesas Operacionais
Despesas de Vendas
Despesas Administrativas
Despesas com pessoal
Comissão de vendas
Ocupação (aluguel e condomínio)
Utilidades e serviços
Propaganda e publicidade
Tributos e contribuições
Despesas Gerais (viagens, materiais de consumo, serviços de terceiros etc.)
PECLD
Despesas com pessoal
Ocupação
Honorários (diretoria, conselhos etc.)
Utilidades e serviços
Despesas Gerais
Tributos e contribuições
Despesas com Provisões
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Despesas Operacionais
Outras Receitas e Despesas Operacionais
Apresenta os ganhos e perdas decorrentes de transações que não fazem parte das atividade ordinárias da entidade
Composição:
Lucros e Prejuízos de participações em outras sociedades
Vendas diversas
Ganhos e Perdas de capital nos investimentos
Ganhos e Perdas de capital no imobilizado
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Despesas Operacionais
Outras Receitas e Despesas Operacionais
Lucros e Prejuízos de participações em outras sociedades
Resultado de participações pelo MEP
Registro dos acréscimos e reduções na conta de investimento avaliados pelo MEP
Rendimento de outros investimentos
Registro das receitas decorrente de investimento permanentes não avaliados pelo MEP
Vendas diversas
Registro das vendas esporádicas de sucatas ou sobras de estoques
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Despesas Operacionais
Outras Receitas e Despesas Operacionais
Ganhos e Perdas de capital nos investimentos
Registro:
Dos ganhos e perdas na alienação de investimentos permanentes;
Das estimativas de perdas para redução ao valor recuperável
E de outros resultados de investimentos pelo MEP (ex.: diluição do capital)
Ganhos e Perdas de capital no imobilizado
Registra 
Os resultados líquidos na baixa (por perecimento, obsolescência etc.), 
As vendas, e 
As estimativas de perdas de bens do ativo imobilizado
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Despesas Operacionais
Resultado Financeiro Líquido
Composto dos sub-grupos:
Receitas e Despesas Financeiras
Composto dos juros, descontos e atualizações monetárias pré-fixadas e dos rendimento e ajustes de investimentos temporários.
Variações Monetárias
Registro da variação cambial e monetária de obrigações e créditos.
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Despesas Operacionais
Resultado Financeiro Líquido
Despesa Financeira
Receita Financeira
Despesa de Juros (empréstimos, financiamentos e desconto de duplicatas)
Descontos concedidos (recebimentos antecipados)
Despesas bancárias
Correção monetária pré-fixada de obrigações
Despesas sobre invest. Temporários
Receita de juros (juros de operações a prazo)
Descontos obtidos (pagamentos antecipados)
Juros recebidos (atraso de clientes)
Receitas sobre investimentos temporários (rendimentos e ajuste ao valor justo)
Variações Monetárias
Ganho / Perda com variação cambial
Ganho / Perda com variação monetária (exceto pré-fixada)
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IRPJ E CSLL
	O imposto de renda pessoa jurídica (IRPJ) e a contribuição social sobre o lucro líquido são tributos sobre o lucro.
Exemplo:
LAIR..............R$ 1.315,79
(-) CSSL.........R$ 118,42 (9% sobre 1.315,79)
(-) IRPJ...........R$ 179,61 (15% sobre 1.197,37)
Lucro líquido antes das participações R$ 1.017,76
 
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Participações no lucro
	Representam participações no lucro de debenturistas, empregados, administradores e partes beneficiárias. Esse grupo de contas é de natureza devedora e é registrado em contrapartida com créditos em contas do passivo circulante.
Exemplo de cálculo (deve ser feito fora da DRE):
Lucro líquido do período...... R$ 1.017,76 (valor da DRE)
(-)Prejuízo Acumulados........... (R$ 200) (valor do PL)
Base de cálculo das participações R$ 817,76
 
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Participações no lucro
Exemplo de cálculo (deve ser feito fora da DRE).
	Suponha que a empresa X tenha definido em seu estatuto social, que as debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias tenham direito
(cada uma) a 10% do lucro do exercício:
Lucro líquido Antes das participações. R$ 1.017,76 (valor da DRE)
(-)Prejuízo Acumulados......................... (R$ 200) (valor do PL)
Base de cálculo inicial................................ R$ 817,76
1. Debêntures – 10%.................................... R$ 81,78 
Nova base de cálculo................................... R$ 735,98
2. Empregados – 10%.................................. R$ 73,60
Nova base de cálculo................................... R$ 662,39
3. Administradores...................................... R$ 66,24
Nova base de cálculo................................... R$ 596,15
4. Partes beneficiárias................................. R$ 59,61
 
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Participações no lucro
Contabilização das participações:
 
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Participações no lucro
Na DRE:
 
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