Aula Ativo 4

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Contabilidade II
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Controladoria & Finanças – UFMG
Contabilidade II
Balanço Patrimonial – Ativo Não Circulante
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Ativo – Arrendamento Mercantil
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Um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado.
Operações de Arrendamento Mercantil – riscos e benefícios da propriedade do bem são do arrendador e do arrendatário?
Financeiro – é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo ao arrendatário. 
Algumas situações que levariam à classificação do bem como arrendamento financeiro:
No final do prazo do arrendamento a propriedade do ativo será do arrendatário;
O arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço menor que o valor justo ao final do prazo;
O prazo do arrendamento refere-se à maior parte da vida econômica do ativo;
No início do arrendamento, o valor presente dos pagamentos totaliza pelo menos o valor justo;
Os ativos arrendados são tão específicos que apenas o arrendatário pode usá-los;
Se o arrendatário cancelar o arrendamento, as perdas do arrendador referentes ao cancelamento, são do arrendatário;
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Ativo
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Contabilização
Valor do pagamento mensal – 1.000,00
Prazo – 36 meses
Valor residual a ser pago ao final do 36o. Mês – 120,00
Valor presente – 30.000,00
Encargos financeiro CP – 3.244,32
Encargos financeiros LP – 2.875,68
Vida útil 5 anos sem valor residual – depreciação 500,00
Encargos financeiros da 1a. Prestação – 311,04
Encargos financeiros da 13o. Prestação – 220,26
Registro do contrato
D – Veículos arrendados 			 30.000,00
D – Encargos financeiros a transcorrer (PC)	 3.244,32
D - Encargos financeiros a transcorrer (PNC)	 2.875,68
C – Financiamento por arrendamento financeiro (PC)			12.000,00
C - Financiamento por arrendamento financeiro (PNC)			24.120,00
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Ativo
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Contabilização
Pagamento da 1a. Prestação
D – Financiamento por arrendamento financeiro (PC)		1.000,00
C – Banco/Caixa							 1.000,00
Reconhecimento da despesa financeira
D – Despesa financeira					 311,04
C – Encargos financeiros a transcorrer (PC)			 311,04	 
Transferindo a parcela do não circulante para o circulante
D - Financiamento por arrendamento financeiro (PNC)		1.000,00
C - Financiamento por arrendamento financeiro (PC)			1.000,00
D – Encargos financeiros a transcorrer (PC)	 		220,26
C - Encargos financeiros a transcorrer (PNC)	 			 220,26
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Ativo
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Operacional – não transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade.
Se o arrendatário possui um arrendamento mercantil operacional, mas o usa para obter renda ou valorização de capital (propriedade para investimento), deve classificá-lo com financeiro.
Contabilização
Pelo pagamento da parcela
D – Despesa de arrendamento mercantil
C – Caixa/Bancos
A depreciação deve ser reconhecida pelo arrendador.
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Ativo
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Venda e leaseback – o leaseback representa o retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador, ou seja, envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor.
Empresa “vende” seu prédio industrial que está pelo valor contábil de $2.000.000 a um banco, por $3.000.000 e faz um arrendamento para pagar em 10 parcelas de $643.970. O valor residual a ser pago ao final é de $1.
Operacional – a venda é feita com lucro de $1.000.000 reconhecido normalmente. Os $643.970 serão despesas de aluguel.
Financeiro
Na “venda”
D – Valor a receber			3.000.000
C – Imóveis 						2.000.000
C – Resultado a apropriar (retificadora de valor a receber)		1.000.000
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Ativo
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Ao receber a “venda”
D – Caixa/Bancos			3.000.000
C – Valor a receber						3.000.000
D - Imóvel arrendado (ANC)			3.000.000
D – Juros a apropriar (PC)			3.439.700
C – Financiamento						6.439.700
D – Resultado a apropriar (retificadora de valor a receber)		1.000.000
C – Resultado a apropriar (retificadora de Imóvel arrendado)		1.000.000
Os pagamentos serão feitos mensalmente, baixando os juros a apropriar para despesas financeiras.
O resultado a apropriar será amortizado mensalmente .
O bem sofre depreciação normalmente.
Ao final do pagamento, o bem será transferido para conta de Imóveis.
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Ativo – Imparment test
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Redução ao valor recuperável – imparment test
A Lei 6.404/76 determina que a companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fim de que sejam registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper
os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor.
O CPC 01 determina que se os ativos estiverem avaliados por valor superior ao valor recuperável por meio do uso ou da venda, a entidade devera reduzir esses ativos ao seu valor recuperável, reconhecendo no resultado a perda referente a essa desvalorização.
Caso o valor contábil do ativo seja superior ao seu valor recuperável (valor presente dos fluxos futuros), a entidade reduz o ativo a esse valor por meio da conta credora "perdas estimadas por redução ao valor recuperável", e reconhece a perda referente a parcela não recuperável no resultado do período.
0 valor contábil é o custo reconhecido inicialmente líquido da depreciação acumulada e de possíveis perdas estimadas por redução ao valor recuperável já existentes.
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Ativo
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Portanto, periodicamente as entidades devem avaliar a recuperabilidade dos valores registrados no ativo o que na prática implica que o valor contábil desses ativos seja limitado a seu valor econômico.
O valor recuperável de um ativo imobilizado é definido como o maior valor entre: (i) 0 valor liquido de venda do ativo; e (ii) 0 valor em uso desse ativo. 
0 valor líquido de venda é o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transação em condições normais envolvendo partes conhecedoras e independentes, deduzido das despesas necessárias para que essa venda ocorra. 
O valor em uso de um ativo é o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefícios econômicos futuros esperados do ativo) decorrentes do seu emprego ou uso nas operações da entidade.
O CPC 01 determina que as entidades devem avaliar pelo menos ao final de cada exercício social se existe alguma indicação de que um ativo tenha perdido valor.
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Ativo
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Indicações de que um ativo possa estar com valor contábil acima do valor recuperável: 
o valor de mercado de um ativo durante certo período diminuiu consideravelmente, acima do que se esperaria como decorrência do tempo ou do uso normal; 
sinais de dano físico ou de obsolescência.
Na hipótese de haver alguma indicação ou evidência de que o ativo tenha sofrido alguma desvalorização, a entidade deve avaliar o valor recuperável do ativo e compará-Io com seu valor contábil para verificar se existe parcela não recuperável.
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Ativo
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A Companhia ABC possui um determinado ativo imobilizado reconhecido em seu balanço patrimonial de 31-12-2X08 pelo valor contábil de R$ 150.000, sendo seu custo do reconhecimento inicial R$ 200.000 e tendo um saldo de depreciação acumulada de R$ 50.000.
Ao longo do exercício de 2X08, a companhia verificou que o valor de mercado desse ativo imobilizado diminuiu consideravelmente, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal.
Em decorrência dessas evidências, a Companhia ABC decidiu estimar o valor recuperável desse imobilizado para constatar se deveria ser reconhecida alguma perda por desvalorização.
A vida útil remanescente desse imobilizado foi estimada em mais 5 anos.
0 valor de venda em bases comutativas foi estimado em R$ 130.000, devendo a companhia incorrer em R$ 13.500 para colocar esse ativo em condições de venda, 0 que resulta em um valor liquido de venda de R$ 116.500.
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Ativo
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Os fluxos de caixa futuros estimados com base em relatório fundamentado por estudo técnico que avaliou a capacidade de produção do imobilizado para o período de sua vida útil foram os seguintes: 
Período Fluxos de caixa estimados (nominal) Valor presente do fluxos estimados
2X09 		R$ 50.700 				R$ 44.087
2XlO 		R$ 42.400 				R$ 32.060
2X11 		R$ 35.000 				R$ 23.013
2X12 		R$ 28.300 				R$ 16.181
2X13 		R$ 23.000 				R$ 11 .435
Total 		R$ 179.400 				R$ 126.776
A partir dessas informações, a Companhia ABC concluiu que o valor recuperável do imobilizado sob análise é R$ 126.776 (valor em uso), por este ser maior que o valor líquido de venda (R$ 116.500). Ao comparar o valor contábil do imobilizado (R$ 150.000) com seu valor recuperável (R$ 126.776), a companhia constatou que deve reconhecer uma perda por desvalorização, reduzindo o valor contábil do ativo em R$ 23.224, de forma a refletir o montante recuperável.
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Ativo
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Contabilização
D - Perda por desvalorização (resultado do período) 	 23.224
C - Perdas estimadas por valor não recuperável (redutora do ativo imobilizado) 23.224
Existe a possibilidade de uma perda por desvalorização reconhecida em período anterior para um ativo não mais existir ou ter diminuído.
A entidade reverte uma perda por desvalorização de um ativo reconhecida em período anterior, se tiver havido uma mudança nas estimativas usadas para determinar o valor
recuperável desse ativo desde o período em que a ultima perda por desvalorização foi reconhecida. A reversão da perda deve ser reconhecida no resultado do período.
O acréscimo no valor contábil do ativo decorrente da reversão da perda por desvalorização não deve exceder o valor contábil que estaria reconhecido no balanço
na hipótese de nenhuma perda ter sido reconhecida em período anterior.