Aula de Contabilidade (GERAL)

Esta é uma pré-visualização de arquivo. Entre para ver o arquivo original

CONTABILIDADECONTABILIDADE
GERENCIAL GERENCIAL 
ProfProf: Edson Luiz: Edson LuizProfProf: Edson Luiz: Edson Luiz
FEVEREIRO de 
2013
1 EMENTA
Contabilidade no contexto do processo decisório. Demonstrações Contábeis: Balanço Patrimonial,
Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido e
Demonstrações das Origens e Aplicações de Recursos. Fluxo de Caixa: Método Direto e Indireto. Relação
custo/volume/lucro. Informações contábeis para decisões para investimento e financiamento.
2 OBJETIVOS :
2.1. GERAIS
Apresentar as demonstrações contábeis dentro de um processo de análise com suas limitações com eficientes
índices referente ao processo contábil, dotando o aluno de uma visão abrangente em relação às técnicas,
diagnósticos econômico e financeiro sobre as demonstrações contábeis, auxiliando diretamente no processo
de tomada de decisão.
Contabilidade Gerencial
2
2.2. ESPECIFICOS
Compreender os conceitos contábeis básicos. Conhecer a origem e formação dos fluxos econômico e
financeiro registrados pela contabilidade. Identificar e analisar os principais relatórios contábeis. Reconhecer os
principais usuários dos relatórios contábeis e as informações de que necessitam para tomar suas decisões.
3 CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
3.1. Noções Preliminares: Caracterização da Contabilidade Gerencial, diferença entre a Contabilidade 
Gerencial, Contabilidade Financeira e Contabilidade Básica, Usuários da informação contábil, Limitações da 
informação contábil. 
3.2. Demonstrações Contábeis: Conceitos Iniciais: Objetivo e aplicações, Padronização e sintetização da 
estrutura das Demonstrações Contábeis, Confiabilidade das informações, o Balanço Patrimonial, a 
Demonstração do Resultado do Exercício, a Demonstração das origens e Aplicações de Recursos, a 
Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido. 
3.3. Análise Vertical e Horizontal do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado 
do Exercício: Objetivo, metodologia e aplicações, Integração das Análises Vertical e Horizontal. 
4. Informações contábeis para decisões para investimento e financiamento: Relação 
custo/volume/lucro, Fluxo de Caixa: conceito e objetivo, Análise e administração do Capital de 
Giro, Fundamentos do Capital de Giro Líquido, Estratégias
4. METODOLOGIA UTILIZADA
4.1 Aulas expositivas - exposição dialogada; 
4.2 Trabalhos individuais;
4.3. Pesquisas e trabalhos; 
4.4. Aplicação de exercícios práticos;
Contabilidade Gerencial
3
4.4. Aplicação de exercícios práticos;
5 RECURSOS DIDÁTICOS
5.1 Quadro branco, Retroprojetor, Data-show, Calculadora, Livros, Textos, Apostila, etc.
6 AVALIAÇÃO
6.1 Aspectos avaliativos
O processo avaliativo será realizado no decorrer do período letivo, considerando-se a assiduidade, 
pontualidade à sala de aula e na entrega das atividades
6 AVALIAÇÃO
6.1 Aspectos avaliativos O processo avaliativo será realizado no decorrer do período letivo, considerando-se a
assiduidade, pontualidade à sala de aula e na entrega das atividades propostas, participação,
contribuição e rendimento nas atividades individuais ou grupais; através de exercícios de fixação e provas
individuais.
7.1 BIBLIOGRAFIA E FONTES PESQUISADAS E REFERENCIADAS
Leis
- Atualização pela Convergência internacional às normas de contabilidade, introduzida no Brasil através das Leis
nº 11.638/2007 e 11.941/2009 (conversão da MP nº 449/2008).
Atos Administrativos Normativos:
A Resolução CFC nº 1.282, de 28 de maio de 2010, publicada recentemente, revoga a ResoluçãoCFC nº 774/94
(apêndice à resolução sobre os Princípios Fundamentais de Contabilidade)
Contabilidade Gerencial
4
(apêndice à resolução sobre os Princípios Fundamentais de Contabilidade)
Livros:
Iudícibus, Sérgio de; Martins, Eliseu e Gelbke, Ernesto Rubens Gelbcke.
Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações – FIPECAFI. Ed. Atlas. São Paulo – 4a edição – 1995.
Neves, Silvério das e Viceconti, Paulo E. V. Contabilidade Básica. Ed. Frase. São Paulo – 5a edição – 2009.
Neves, Silvério das e Viceconti,
Paulo E.V.Contabilidade Avançada. Ed. Frase. São Paulo – 5a edição – 1996.
Gonçalves, Eugênio Celso e Baptista, Antônio Eustáquio. Contabilidade Geral. Ed. Atlas. São Paulo – 2a edição –
1994. Silva, Benedito Gonçalves da. Contabilidade Geral. Ed. Meta – 2a edição – 1994.
Ferrari, Ed Luiz, Contabilidade Geral: teoria e 950 questões – Rio de Janeiro: Elsevier 2006. Velter, Francisco e
INTERNET
www.planalto.gov.br
www.cfc.org.br
www.receita.fazenda.gov.br
INDAGAÇÔES AO ALUNO
(Momento para reflexão)
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.5
R= Contar, registrar, interpretar, verificar, controlar, captar.
1-Uma palavra para definir contabilidade?
2- Conceito e Objeto de Contabilidade?
Ciência
Estuda
Ponto de 
Vista
Conceito e Objeto da Contabilidade
PATRIMÔNIO
EconômicoEconômico
e 
Financeiro
Fenômenos
e 
variações
Registrar e 
interpretar
6
PATRIMÔNIO
E o que é Patrimônio?
Patrimônio
PATRIMÔNIO
Bens Direitos Obrigações
7
Bens e Direitos Obrigações
Ativo
Passivo
Patrimônio
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
Ativo
Patrimônio
Líquido
8
PATRIMÔNIO
ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS
BENS (tudo que pode ser avaliado economicamente e satisfaça 
necessidade humana)
OBRIGAÇÕES ( são bens de propriedade de terceiros que 
se encontra em nossa posse)
Mercadorias Salários a Pagar
Veículos Impostos a Recolher
Patrimônio
Veículos Impostos a Recolher
Caixa Duplicatas a Pagar
DIREITOS ( valores de propriedade de terceiros que se 
encontra em nosso poder)
PL (obrigações perante os sócios) 
Títulos a Receber Capital social
Duplicatas a Receber
Despesas Antecipadas
ATIVOS PASSIVOS
9
Situação Líquida 
Situação Líquida = ATIVO - PASSIVO
Patrimônio
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
Situação Líquida Positiva
Situação Líquida Nula
Situação Líquida Passiva
PL > 0
PL = 0
PL < 0
Situação Líquida = ATIVO - PASSIVO
10
Situação Líquida 
PASSIVO
ATIVO
SL > 0
Situação Líquida = ATIVO - PASSIVO
Patrimônio
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
Situação Líquida Positiva
Ativo > Passivo
Bens + Direitos > Obrigações
Bens + Direitos > Capital de Terceiros
11
> =
Situação Líquida 
Situação Líquida = ATIVO - PASSIVO Exigível
PASSIVOATIVO
Patrimônio
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
Situação Líquida Nula
Ativo = Passivo
Bens + Direitos = Obrigações
Bens + Direitos = Capital de Terceiros
12
= =>
PASSIVO
ATIVO
SL < 0
Situação Líquida 
Situação Líquida = ATIVO - PASSIVO Exigível
Patrimônio
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
Situação Líquida Passiva
Ou passivo a descoberto
Ativo < Passivo 
Bens + Direitos < Obrigações
Bens + Direitos < Capital de Terceiros
13
< =
Situação Líquida 
Situação Líquida = ATIVO
Situação 
Liquida
ATIVO
Patrimônio
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
Obrigações Nula
Ativo = PL
Bens + Direitos = SL
Bens + Direitos = Capital Próprio
14
= =>
Situação Líquida 
Situação Líquida = PASSIVO
PASSIVOPL (SL)
Patrimônio
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
Situação Liquida
Inconcebível 
SL = Passivo
SL = Obrigações
SL = Capital de Terceiros
15
= =>
Questões
1) ( ) Se o ativo for maior do que passivo Exigível,
a Situação
Será negativa.
2) ( ) Se o passível exigível for maior do que a situação Liquida,
caracteriza-se como passivo a descoberto.
3) ( ) Se o Ativo e Passivo Exigível tiverem valores iguais, a situação Líquida
também o terá;
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
4) ( ) O passivo Exigível não pode ser maior que a situação líquida.
5) ( ) O ativo não pode ser maior que a situação liquida.
6) ( ) A situação líquida não pode ser maior que o Ativo.
7) ( ) O passivo exigível pode ser maior, igual ou menor que a Situação Líquida
De acordo com a Lei 6.404/76
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará 
elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as 
seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com 
clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações 
ocorridas no exercício:
I - balanço patrimonial;
Art.176/76 alterada pela Lei 11.941/09
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício; e
IV - demonstração do Fluxo de caixa 
V- Demonstração do Valor Adicionado, se companhia 
aberta.
§ 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas
com a indicação dos valores correspondentes das
demonstrações do exercício anterior.
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com
base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes
demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a
situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no
exercício:
Entidades 
Fechadas 
Entidades 
Abertas
Balanço Patrimonial Obrigatória obrigatória
Demonstração do Resultado do Exercício Obrigatória Obrigatória
Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado Obrigatório Obrigatória (pode estar incluída 
na DMPL) 
Principais Demonstrações Contábeis
na DMPL) 
Demonstração Do Fluxo de Caixa
Obs: A DFC É OBRIGATÓRIA PARA TODAS AS COMPANHIAS ABERTAS E 
PARA AS FECHADAS COM PATRIMÔNIO LÍQUIDO, NA DATA DO BALANÇO, 
IGUAL OU SUPERIOR A R$2MILHOES. 
PL < 2 
milhões 
facultativa
Será obrigatória 
com PL superior a 
2 milhoes
Obrigatória
Para todas as 
companhias com 
qualquer valor do 
PL
Demonstração Valor Adicionado Dispensada Obrigatória 
Demonstração da mutação do PL Dispensada Obrigatória
Questões
1) ( ) Se, na data do balanço, determinada companhia fechada
Tiver apresentado patrimônio Líquido de R$1.500.000,00, então
essa companhia estará obrigada a apresentar a DFC
2) ( ) Com as modificações promovidas recentemente na
Legislação societária, substituiu-se a Demonstração das Origens e
Aplicações de recursos (DOAR) pela DFC, mas esta é obrigatória somente para as
companhias abertas com PL superior a R$2.000.000,00 na data do balanço.
3) ( ) Uma entidade obrigada a elaborar a demonstração de lucros ou prejuízo
acumulados (DLPA) poderá suprir essa exigência incluindo-a na demonstração das
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
acumulados (DLPA) poderá suprir essa exigência incluindo-a na demonstração das
mutações do Patrimônio Líquido.
4) A lei número 11.838/2007, ao modificar a redação de alguns artigos da lei nº
6.404/1976, introduziu a obrigatoriedade da elaboração de duas demonstrações
contábeis adicionais para as sociedades por ações são elas:
a) DLPA e DVA;
b) DFC e DMPL;
c) DOAR e DMPL;
d) DVA e DFC;
e) DOAR e DLPA;
CONCEITOS
Contabilidade Gerencial: Processo de produzir informações financeiras e operacionais para os 
empregados e gerentes das organizações. Tal processo deve ser dirigido pelas necessidades de 
informações de indivíduos internos à organização, e deve guiar suas decisões operacionais e de 
investimentos.
É o processo de identificação, mensuração, acumulação, análise, preparação, interpretação e
comunicação de informações financeiras utilizadas pela administração para planejamento,
avaliação e controle dentro de uma organização e para assegurar e contabilizar o uso apropriado
de seus recursos.
Contabilidade Gerencial é o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos
Contabilidade Gerencial
20
Contabilidade Gerencial é o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos
aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funções gerenciais. É voltada para a
melhor utilização dos recursos econômicos da empresa, através de um adequado controle dos
insumos efetuado por um sistema de informação gerencial.
Contabilidade Financeira: Processo de produzir demonstrativos financeiros para (usuários
internos) e usuários externos - como acionistas, credores e governo. Este processo é
pesadamente restringido por padrões regulatórios oficiais e autoridades fiscais, e por requisitos de
auditoria de instituições independentes de contadores.
�Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e
quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade.
�No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio
que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira
da empresa.
O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela
entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos.
BalançoBalanço PatrimonialPatrimonial
Contabilidade Gerencial
O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação.
�O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade, e seu valor é a diferença
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o
valor do Ativo, o resultado é denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expressão Patrimônio
Líquido deve ser substituída por Passivo a Descoberto.
## PortantoPortanto oo BalançoBalanço PatrimonialPatrimonial representarepresenta aa situaçãosituação estáticaestática dodo PatrimônioPatrimônio ee apresentaapresenta todostodos osos bensbens
((tangíveistangíveis ee intangíveisintangíveis),), direitosdireitos ee obrigaçõesobrigações dada empresaempresa,, bembem comocomo aa SituaçãoSituação LíquidaLíquida..
21
ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A 
ELABORAÇÃO E APRESENTAÇÃO 
DAS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS: (CPC-26) 
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
CONTÁBEIS: (CPC-26) 
CPC 26
1. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição
patrimonial financeira são ativos, passivos e patrimônio líquido. Estes
são definidos como segue:
a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios
econômicos para a entidade;
b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos 
POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA: 
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos 
passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da 
entidade capazes de gerar benefícios econômicos; 
c) Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois 
de deduzidos todos os seus passivos. 
O que significa esses conceitos: 
Exemplificando. A empresa X comprou a mercadoria Y. Esta mercadoria atende a 
definição de ativo?
Vamos ver: 
1) É um recurso controlado pela entidade? Sim, pois ela faz o que bem entender desta 
mercadoria, cujo título jurídico, a propriedade, lhe pertence. 
2) É resultado de evento
passado? Sim. O evento passado é a própria compra 
# # Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de 
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios 
econômicos para a entidade; 
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
2) É resultado de evento passado? Sim. O evento passado é a própria compra 
desta mercadoria. 
3) Se espera benefício econômico futuro? Sim. Com a venda de mercadoria, 
se espera que seja gerado lucro para a empresa.
O que significa esses conceitos: 
Por exemplo, se temos um montante de R$ 1.000 de salários a pagar. Vamos 
ver se essa conta atende a definição de passivo?
É uma obrigação presente da entidade? Sim, pois dela pode ser exigida. 
É derivada de eventos já ocorridos? Sim, pois os funcionários já prestaram 
serviços.
# Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos 
passados, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos 
capazes de gerar benefícios econômicos
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
serviços.
A liquidação desta dívida será feita por recursos que poderiam gerar benefícios 
econômicos? Sim, como a conta caixa, por exemplo. 
Já o patrimônio líquido pode ser encontrado pela diferença entre o ativo e o 
passivo de uma entidade. O PL é nada mais que o capital próprio empregado 
nas atividades empresariais.
ATIVOATIVO
Características do Ativo: (No ativo as contas serão dispostas em ordem decrecente do grau de liquidez) 
Ativos são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefícios
econômicos futuros ou potencial de serviços. (Res. CFC 1268/09)
Classificação:
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de
propriedade detém o controle, os riscos e os benefícios deles decorrentes.
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
Classificação:
Ativo
Circulante
Não 
Circulante
As disponibilidades, os direitos realizáveis no 
curso do exercício social subseqüente e as 
aplicações de recursos em despesas do 
exercício seguinte.
Os direitos realizáveis após o término do exercício
seguinte, assim como os derivados de vendas,
adiantamentos ou empréstimos a sociedades
coligadas ou controladas (artigo 243), diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia,
que não constituírem negócios usuais na exploração
do objeto da companhia.
PASSIVOPASSIVO
Características do Passivo: (No Passivo as contas serão dispostas em ordem decrecente do grau de exigibilidade) 
Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados,
cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos
capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços.
(Res. CFC 1268/09)
Classificação:
As obrigações da companhia, inclusive
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
Passivo
Circulante
Não 
Circulante
As obrigações da companhia, inclusive
financiamentos para aquisição de direitos do
ativo não-circulante, serão classificadas no
passivo circulante, quando se vencerem no
exercício seguinte.
As obrigações da companhia, inclusive
financiamentos para aquisição de direitos do ativo
não-circulante, serão classificadas no passivo
não-circulante, se tiverem vencimento em prazo
maior.
Características do Patrimônio Líquido:
O Patrimônio Líquido/Saldo Patrimonial é o valor residual dos ativos da entidade 
depois de deduzidos todos seus passivos.
Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado é 
denominado passivo a descoberto.
Integram o PL:
PATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDO
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
�Patrimônio social/capital social
�reservas de capital
�ajustes de avaliação patrimonial
�reservas de lucros
�ações em tesouraria
�resultados acumulados 
(prejuízos acumulados) 
Ativo
Passivo
PL
h1
Slide 28
h1 Patrimônio social= autarquias, fundações e fundos
capita sociall = sociedade de economia mista e empresas públicas
Para a adiministração direta é só resultados acumulados
hfsouza; 28/01/2010
CONTABILIDADE GERENCIAL
• ATIVO: (CLASSE)
• ATIVO CIRCULANTE (GRUPO)
• Disponíveis (subgrupo)
• Banco conta movimento (contas)
• Banco do Brasil (subcontas)
CLASSIFICAÇÃO DAS 
CONTAS: EXEMPLO
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
• Banco do Brasil (subcontas)
• Caixa Econômica (subcontas)
• Banco Bradesco (subcontas)
Ativo Circulante – Classificação 
• Disponível (caixa e equivalentes 
de caixa) 
• Aplicações Financeiras;
• Direitos de Curto Prazo;
• Investimentos Temporários;
Ativo 
Circulante
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
• Estoques;
• Despesas do exercício seguinte 
pagas antecipadamente.
Ativo Não-Circulante – Classificação 
• a) direitos realizáveis após o término do exercício 
seguinte;
• b) direitos realizáveis derivados de vendas,
adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas
ou controladas, diretores (administradores em geral),
acionistas (ou sócios), ou participantes no lucro da
companhia, que não constituírem negócios usuais na
exploração do objeto (atividade) da companhia.
Ativo Realizável 
a Longo Prazo
• as participações permanentes em outras sociedades e os 
direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo 
circulante, e que não se destinem à manutenção da Investimentos
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
circulante, e que não se destinem à manutenção da 
atividade da companhia ou da empresa;
Investimentos
• os direitos que tenham por objeto bens corpóreos 
destinados à manutenção das atividades da companhia 
ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, 
inclusive os decorrentes de operações que transfiram à 
companhia os benefícios, riscos e controle desses 
bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
Imobilizado
• os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos 
destinados à manutenção da companhia ou exercidos 
com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio 
adquirido. (Incluído pela Lei nº 11.638, de 2007)
Intangível
Passivo Circulante – e Não Circulante: 
• Art. 180. As obrigações da
companhia, inclusive financiamentos
para aquisição de direitos do ativo
não circulante, serão classificadas no
passivo circulante, quando se
vencerem no exercício seguinte, e no
passivo não circulante, se tiverem
vencimento em prazo maior,
Passivo
Circulante
E Não 
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
vencimento em prazo maior,
observado o disposto no parágrafo
único do art. 179 desta Lei.
E Não 
Circulante
Patrimônio Líquido 
• Patrimônio Líquido, dividido em 
capital social, reservas de 
capital, ajustes de avaliação 
patrimonial, reservas de lucros, 
ações em tesouraria e prejuízos 
Patrimônio 
Líquido 
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
ações em tesouraria e prejuízos 
acumulados. (Incluído pela Lei 
nº 11.941, de 2009)
Líquido 
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
� Disponível PASSIVO CIRCULANTE
� Realizável a curto Prazo 
Patrimônio
� Realizável a curto Prazo 
� Estoque
� Despesa antecipada
ATIVO NÃO CIRCULANTE
� Realizável a Longo Prazo 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
� investimento
� Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
� intangível
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
34
Balanço Patrimonial (contas que mais utilizadas em provas
) 
Ativo Circulante 
I) Circulante:Contas que representam 
capital de giro ou de movimentação da 
empresa.
Disponível:
- Caixa;
- Banco Conta Movimento;
- Banco conta vinculada; 
- Aplicação de Liquidez imediata;
- Numerários em trânsito (ordens de cobrança);
Realizável a Curto Prazo: 
- Duplicatas a receber (duplicatas de nossa 
emissão) ou duplicata emitida
-Clientes;
--(-) Ajuste a valor presente de Duplicatas a Receber
- Duplicatas protestadas; referem-se a duplicatas 
emitidas pela empresa (duplicatas a receber) que o 
cliente não pagou e a empresa colocou em protesto. 
Por isso fica no ativo circulante; (judicialmente 
cobradas)
- (-) Provisão para devedores duvidosos;- Numerários em trânsito (ordens de cobrança);
- Títulos de Liquidez imediata; (fundo de 
aplicação financeira, cujo saldo está 
disponível para o saque); 
-Capital de giro; 
- (-) Provisão para devedores duvidosos;
- (-) Duplicatas Descontadas;
- ICMs a recuperar ou a compensar;
- IPI a recuperar ou a compensar;
- Adiantamentos de salários;
- Contas a receber;
- Aluguéis ativos a receber; 
- Nota promissórias a receber;
- Nota promissória emitidas por terceiros;
- Adiantamento a fornecedores;
- Valores mobiliário; 
- Títulos a receber;
-Adiantamentos a empregados;
- Devedores por duplicata
- Devedores diversos
Ativo Circulante(cont.) Ativo Não circulante 
Estoque:
- Mercadorias;
- Almoxarifado;
- Material de Manutenção;
- Produtos acabados;
- Produtos em processo;
- Imóveis Para venda; (imobiliária)
- Veículos para venda; (concessionária)
- Material secundário;
- Material de expediente;
- (-) Provisão p/ redução ao valor de mercado; 
II) Ativo não circulante:
Ativo realizável a Longo prazo
- Duplicatas a receber (+12 meses);
- Empréstimo a sócios;
- Empréstimo a acionistas;
- Empréstimos a diretores;
- Adiantamento a diretores;
- Adiantamento a sócios;
- Empréstimo a sociedade controlada;
- Empréstimo a sociedade coligada;
- Depósito Compulsório; 
- Mutuo com partes relacionadas; 
Despesas antecipadas:
- Despesas financeiras pagas Antecipadamente
- Prêmios de seguros antecipados;
- Prêmios de seguros a vencer;
- Seguros a vencer;
- Aluguéis a vencer;
- Despesas do Exercício seguinte;
-Alugueis antecipados;
-- despesas diferidas;
- Mutuo com partes relacionadas; 
Investimento:
- Participações em outras empresas;
- Imóveis para renda;
- Veículos para renda
- Investimento em outras companhia;
(-) Provisão para perdas em investimento
- Ações de outras companhias;
- Investimentos permanentes em outras cia;
- Participação em Sociedade Controlada; 
- Participação em Sociedade Coligada;
- Ações de coligadas; 
-Ações de controladas; 
-- àgio na aquisição de investimento; 
Ativo Não Circulante (Cont.) 
Imobilizado:
- Veículos;
- Imóveis;
- Máquinas e equipamentos;
- Móveis e Utensílios;
- Prédios industriais;
- Prédios comerciais;
- Obras em andamento;
- Embarcações;
- Ferramentas; ou Peças de reposição; 
Intangível
- Marcas e patentes;
- Fundo de Comércio;
- Pesquisas e desenvolvimento de 
produtos ou serviços;
- (-) Amortização acumulada
- despesa pré operacional 
- Semoventes;
- Capital Fixo; 
- (-) Depreciação Acumulada;
- Marcas e patentes;
- Fundo de Comércio;
- (-) Amortização Acumulada;
- Direito de exploração florestal;
- (-) Exaustão Acumulada;
- Jóias;
- Obras de arte;
- Ouro;
- terrenos;
Passivo Circulante 
I) Circulante:
-Fornecedores;
-- Duplicatas a pagar
-(-) duplicatas descontadas 
-(-)Ajuste a valor presente de duplicatas a pagar
- Salários a pagar;
- Ordenados a pagar;
(-) encargos a transcorrer ou juros a transcorrer 
- Impostos e taxas a recolher;
- Credores Por duplicata 
- Provisão para o 13º salário;
- Aluguéis a pagar;
- Cofins sobre faturamento a 
recolher;
- Empréstimo de fornecedores;
- Empréstimo de clientes;
- Provisão para férias;
- Financiamento (até 12 meses).
- Provisão Para IR
- Provisão para a CSLL
- Comissões a pagar;
- Leasing a pagar
- Adiantamento de clientes;
- Empréstimos obtidos;
- Duplicatas a pagar; (Duplic. emitidas por 
terceiros) ou duplicatas aceitas; 
- Títulos a pagar; 
- Horas extras a pagar
- Notas promissórias de nossa emissão;
- Nota promissórias emitidas;
- Dividendos a pagar;
- Dividendos propostos; 
- Provisão para Contingência 
- Capital alheio; 
- Financiamento bancário; 
- Receitas antecipadas (curto prazo
Passivo não Circulante// Patrimonio Liquido 
II) Passivo não Circulante:
- Financiamento (acima de 12 meses)
- Empréstimos de diretores;
- Empréstimos de acionistas;
- Adiantamento de diretores;
- Empréstimos de sócios;
- Adiantamento de sócios;
- Financiamento a pagar a longo prazo;
- Impostos a pagar parcelado + de 12 meses;
- Receitas antecipadas;(longo prazo) 
IV) Patrimônio Líquido:
- Capital subscrito/ social/ Nominal;
- (-) Capital a integralizar;
- Capital realizado;
- (-) Capital a realizar;
- Reserva de capital;
- ágios na emissão de ações (RC)
- Alienação de partes beneficiária (RC)
- Alienação de bônus de subscrição (RC)
- Reserva de lucro;
- Reserva Legal; 
- Reserva para contingência;
- Aluguéis recebido Antecipadamente;
-Aluguéis ativos a vencer;
-Receitas diferidas (antecipadas) 
OBS: As doações e subvenções para investimentos
governamentais (tão-somente, excluem-se as privadas)
eram contabilizadas como reserva de capital. Contudo,
com as alterações da Lei das S/A, são agora
consideradas receitas, que transitam pelo resultado,
podendo ser registradas (depois da apuração do
resultado) em uma reserva de lucros (de incentivos
fiscais). (TAMBÉM PREMIO NA EMISSÃO DE
DEBENTURES)
- Reserva para contingência;
- Reserva estatutária;
- Reserva de incentivo fiscal;
- Reserva para investimento ou reserva 
de retenção de lucros ou reserva 
orçamentária; 
- Ajuste de avaliação Patrimonial;
- Lucro Acumulado;
- (-) Prejuízo Acumulado;
- (-) Ações em tesouraria;
- (-) acionista conta capital 
�Exercício;
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.40
ART.178 DA LEI 6.404/76
ATIVO CIRCULANTE:
DISPONÍVEL: elementos do ativo que representam dinheiro ou que possam ser convertidos em
dinheiro:
�Caixa
�Banco conta movimento
� Aplicação de liquidez imediata
�Numerários em trânsito
�Direitos realizáveis no curso do Exercício Social subseqüente
Contas
41
�Estoques:
�As aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte.
-seguros a vencer, despesa do exercício seguinte e alugueis antecipados
�Direitos realizáveis no curso do Exercício Social Subsequente: podem
ser divididos em direitos realizáveis reais (bens) e Direitos realizáveis
pessoais (créditos).
As aplicações de recursos em despesa do exercício seguinte:
São as despesas antecipadas (fato gerador ainda não ocorreu), tais como as
despesas com seguros, salários, alugueis etc. Ou seja são as despesas cujos
fatos geradores ocorrerrão no exercício seguinte. No exercício atual, são
classificadas
Exemplo de despesa antecipada:
�Se o aluguel de janeiro de 2010, no valor de R$10.000,00, for pago em dezembro de 2009,
apesar de o pagamento ter sido realizado em 2009, esta despesa compete ao exercício de 2010,
isto é, o fato gerador da despesa de aluguel ocorrerá em 2010. Por essa razão, este aluguel deve
Contas
42
isto é, o fato gerador da despesa de aluguel ocorrerá em 2010. Por essa razão, este aluguel deve
ser classificado como “despesas antecipadas” (ativo circulante) em 2009 (lançamento a créditos
em banco e a débitos em despesas antecipadas)., pois é um direito da empresa usufruir do imóvel
em janeiro de 2010. No exercício de 2010, no mês de janeiro, esta despesa deverá ser apropriada
(incorrida) com um lançamento a débito em despesas de aluguel e a crédito na conta despesas
antecipadas.
Regime de Caixa :
A escrituração
pelo regime de caixa se constitui numa forma simplificada da
contabilidade. Como o próprio nome sugere, por este método de escrituração as receitas
e as despesas são reconhecidas apenas quando houver recebimentos ou pagamentos.
Desta forma, não aparecerão no passivo circulante como salários a pagar, impostos a
pagar etc. Existem algumas regras como por exemplo:
O reconhecimento das receitas, mediante contabilização, ocorre somente no momento do
efetivo recebimento, isto é, quando entrar dinheiro em caixa ou em banco.
A contabilização ou recebimento das despesas ocorre somente no momento do efetivo
pagamento, ou seja, quando há saída de dinheiro do caixa ou do desembolso.
Regime: Caixa X Competência
43
pagamento, ou seja, quando há saída de dinheiro do caixa ou do desembolso.
Por exemplo: 1) Determinada empresa apresentou no mês de abril o seguinte fluxo de
receitas e despesas:
- R$1.500,00 de despesas vencidas e quitadas em abril;
- R$1.800,00 de despesas vencidas em abril e quitadas em maio;
- R$1.200,00 de despesas vencidas em maio e quitadas em abril;
- R$900,00 de receitas vencidas em maio e quitadas em abril;
- R$2.100,00 de receitas vencidas em abril e quitadas em maio;
- R$1.700,00 de receitas vencidas e quitadas em abril;
# Apurando segundo o Regime de Caixa fica: ___________________
b) Regime de Competência: 
São aquelas em que as despesas serão consideradas no exercício a que pertencerem,
tenham ou não sido pagas; e as receitas serão consideradas no exercício em que forem
realizadas (geradas), tenham ou não sido recebidas.
Ou seja as receitas e as despesas são reconhecidas quando da ocorrência dos seus
respectivos fatos geradores, independente do pagamento ou recebimento. Diz-se,
ainda que as receitas devem ser reconhecidas quando realizadas (ou auferidas ou
ganhas) e as despesas, quando incorridas (ou consumidas).
Exemplo: 2) A mesma empresa apresentou no mês de abril o seguinte fluxo de receitas e
despesas:
- R$1.500,00 de despesas vencidas e quitadas em abril;
Regime: Caixa X Competência
44
- R$1.500,00 de despesas vencidas e quitadas em abril;
- R$1.800,00 de despesas vencidas em abril e quitadas em maio;
- R$1.200,00 de despesas vencidas em maio e quitadas em abril;
- R$900,00 de receitas vencidas em maio e quitadas em abril;
- R$2.100,00 de receitas vencidas em abril e quitadas em maio;
- R$1.700,00 de receitas vencidas e quitadas em abril;
# Apurando o regime de competência: __________________________
• Exercício de Fixação:
45
Contas
Conta: é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, 
obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas)
Classificação das Contas: 
Contas Patrimoniais;
Contas de resultado;
a) As contas de Patrimoniais: As contas patrimoniais nós já conhecemos, pois até agora só
nos referimos a elas, representam Os Bens, os Direitos, as Obrigações e o Patrimônio Líquido.
Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa num
Contabilidade Gerencial 
46
Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa num
dado momento, através do Balanço Patrimonial.
b) As contas de resultado vocês ainda não conhece. Dividem-se em contas de Despesas e
Contas de Receitas. Aparecem Durante o exercício social (duração em que a empresa opera,
geralmente tem duração de um ano) encerrando-se no final do mesmo. Não fazem parte do
Balanço Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exercício.
b.1) Despesas: correm do consumo de bens e da utilização de serviços. Por exemplo: a energia
elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabões, desinfetantes, vassouras,
detergentes), o café consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papéis, lápis,
impressos etc), a utilização dos serviços telefônicos etc
As despesas são registradas pela contabilidade através das contas de resultado. Vendo os exemplos 
de contas de despesas a seguir, você identificará o tipo da despesa:
Despesas: são consumo de bens ou serviços que deverão produzir uma receita 
Água e esgoto; Aluguéis Passivos; Café e Lanches; Despesas com seguros; Descontos concedidos; 
Despesas Bancárias; Fretes e Carretos Impostos; Material de Expediente; Juros Passivos; Luz; Material de 
Limpeza; Salários; entre outros 
OBS: Despesas: são consumo de bens ou serviços que deverão produzir uma receita 
- Despesas é todo o sacrifício da empresa para obter uma receita. 
b.2) Receitas: Decorrem da venda de bens e da Prestação de serviços. Existem em número menor que as 
Despesa, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas:
Contabilidade Gerencial
47
Despesa, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas:
Aluguéis Ativos; Descontos Obtidos; Juros Ativos; Vendas; Receitas de Serviços;
Observação: Existem contas de resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas quanto no grupo 
das Receita. È o caso dos aluguéis, dos juros e dos descontos.
Na língua portuguesa existem palavras que possuem vários significados, dependendo da 
sua colocação. Alertamos você para analisar com cuidado os adjetivos que vamos apresentar a seguir. Veja a 
diferença entre uma conta de aluguéis que representa Despesa e uma conta de aluguéis que representa 
Receita: A conta Aluguéis Passivos é Despesa. A conta Aluguéis Ativos é Receita.
A diferença esta no adjetivos empregados. Note que as palavras passivos e ativos não têm nenhuma 
ligação com ativo e Passivo do Balanço Patrimonial. Portanto, a palavra ativos, colocada após a palavra aluguéis, 
está sendo usada como adjetivo, qualificando os aluguéis de positivos (logo, receita). Por outro lado, a conta 
aluguéis Passivos não é do Passivo; representam, sim, aluguéis negativos (logo, despesa).
O mesmo raciocínio deve ser aplicado às contas que registram Juros:
A conta Juros Ativos é Receita; A conta Juros Passivos é Despesa;
“Conceitos Oficiais” dados pelo CPC-26
� RECEITAS : SÃO AUMENTOS NOS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS DURANTE O
PERÍODO CONTÁBIL SOB A FORMA DE ENTRADA DE RECURSOS OU AUMENTO
DE ATIVOS OU DIMINUIÇÃO DE PASSIVOS, QUE RESULTAM EM AUMENTOS DO
PATRIMÔNIO LIQUIDO E QUE NÃO SEJAM PROVENIENTES DE APORTE DOS
PROPRIETÁRIOS DA ENTIDADE;
# A definição de receita abrange tanto receitas propriamente 
ditas como ganhos. A receita surge no curso das atividades 
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
usuais de uma entidade e é designada por uma variedade de 
nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos, 
royalties e aluguéis.
Como exemplo de ganho temos a venda de um ativo imobilizado da empresa. 
Como exemplo de receita propriamente dita, temos a venda de mercadorias. 
“Conceitos Oficiais” dados pelo CPC-00
� DESPESAS: SÃO DECRÉSCIMOS NOS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS DURANTE
O PERÍODO CONTÁBIL SOB A FORMA DE SAÍDA DE RECURSOS OU REDUÇÃO
DE ATIVOS OU INCREMENTOS EM PASSIVOS, QUE RESULTAM EM DECRÉSCIMO
DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E QUE NÃO SEJAM PROVENIENTE DE DISTRIBUIÇÃO
AOS PRORPIETÁRIOS
# A definição de despesas abrange tanto as perdas quanto
as despesas propriamente ditas que surgem no curso das
atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no
Permitida a reprodução total ou parcial 
desta publicação desde que citada a fonte.
atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no
curso das atividades usuais da entidade incluem, por
exemplo, o custo das vendas, salários e depreciação.
Geralmente, tomam a forma desembolso ou redução de
ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo
imobilizado.
Contas de DESPESAS
Abatimento s/ vendas (dedução da receita bruta)
Aluguéis pagos
Aluguéis passivos
COFINS
Comissões Passivas
Condução e transporte
Consumo efetuado
Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido
Contribuições Previdenciárias
Custo das mercadorias vendidas
Custo das/de vendas
Depreciação e Amortização
Depreciação Encargos
Devolução de vendas (dedução da receita bruta)
Encargos bancários
Encargos de depreciação
FGTS
Fretes e Carretos
Gastos com Instalação
ICMS sobre vendas (dedução da receita bruta)
Impostos
Impostos e taxas
Insubsistência do ativo
IPTU
IPVA
Juros passivosDepreciação Encargos
Descontos concedidos
Descontos passivos
Despesa de comissões
Despesas administrativas
Despesas administrativas e gerais
Despesas bancárias
Despesas comerciais
Despesas de 
Despesas de juros
Despesas de salários
Despesas efetivadas no período
Despesas financeiras
Despesas gerais
Despesas pré-operacionais
Devedores duvidosos
Juros passivos
Lanches e refeições
Material consumido
Participação de empregados
Participações estatutárias
PIS sobre faturamento (dedução da receita bruta)
Prejuízo na alienação
Prejuízo na venda
Prêmios de seguros
Previdência social – encargos
Salários
Salários e encargos
Salários e ordenados
Superveniência do passivo
Superveniência passiva
Contas de RECEITAS
Abatimento no preço de compra (usada no 
cálculo do CMV)
Aluguéis ativos
Aluguéis recebidos
Comissões Ativas
Descontos ativos
Descontos obtidos
Devolução de compras (usada no cálculo do 
CMV)
Ganhos de capital na alienação de imobilizado
Receitas auferidas no período
Receitas de juros
Receitas diversas
Receitas financeiras
Rendas obtidas
Serviços prestados
Superveniência ativa
Superveniência do ativo
Vendas à vista / Vendas a prazo
Vendas de mercadorias
ICMS sobre compras (usada no cálculo do CMV)
Insubsistência ativa
Insubsistência do passivo
Juros ativos
Lucro na alienação
Receita bruta de vendas
Receita de aluguel
Receita de serviço
Receita de vendas
Superveniência passiva
Demonstração do Resultado do Exercício ( art.187 Lei 6.404/76)
A Lei 6.404/76: Destacamos, a seguir, o artigo da lei nº6.404/76 relacionado com à DRE:
Art. 187- A demonstração do resultado do Exercício discriminará:
I- A receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os
impostos;
II- As receitas Líquidas das vendas e serviço, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o
Lucro Líquido Bruto;
III- As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV- O lucro ou Prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo da
conta de correção monetária;
IV- O lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e outras despesas.(nova redação dada
Demonstração do Resultado do Exercício
52
IV- O lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e outras despesas.(nova redação dada
pela MP 449/08 convertida em Lei nº 11.941/09) Obs: a medida provisória acatou mais essa regra existente nas normas
internacionais, retirou as receitas e despesas não operacionais e incluiu as “outras receitas e outras despesas “
V- O resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto;
VI- As participações de debêntures, empregados, administradores e parte beneficiária, e as
contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados que não se
caracterizam como despesa; (nova redação dada pela MP 449/08).
VII- O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
Parágarfo1º- Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) As receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda;
Parágrafo 2º- O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliações, registrado como
reservas de reavaliação (art.182, parágrafo 3º), somente depois de realizado poderá ser computado como
lucro para distribuição de dividendos ou participações.
Demonstração do Resultado do Exercício (apostila)
Estrutura básica da Demonstração do Resultado do Exercício
A DRE é uma forma organizada de confrontar receitas com despesas para obter o
resultado do período. Possui uma seqüência a ser seguida, com diversos resultados
parciais com denominações específicas, portanto cada modalidade de receita ou de
despesa tem seu lugar certo na DRE.
I) RECEITA BRUTA ou RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Este item contempla as vendas de bens (mercadorias e/ou produtos), assim como as 
receitas decorrentes de prestação de serviços pela empresa.
DRE
53
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
a) vendas canceladas, devoluções e abatimentos sobre vendas (descontos
concedidos a clientes, posteriormente à venda, por defeito de fabricação, oriundos de
transporte ou, mesmo, por entrega fora do prazo) e os descontos incondicionais (são
descontos comerciais concedidos na nota fiscal, ou seja, no momento da operação);
b) tributos incidentes sobre vendas: PIS FATURAMENTO, COFINS, ICMS, ISS, IE
II) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA OU RECEITA LÍQUIDA
Para se obter a receita líquida, que é o próximo item da DRE, devem ser deduzidos 
alguns itens da receita bruta, quais sejam:
Demonstração do Resultado do Exercício ( art.187 Lei 6.404/76)
# Custo Operacional: O custo da mercadoria vendida (CMV), conforme o princípio
da competência, deve ser reconhecido como despesa no momento em que a
mercadoria for vendida. Se deduzirmos da receita líquida (ou vendas líquidas –
VL), o valor do custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos (CPV, CMV
ou CSV), chegaremos ao lucro bruto.
III) LUCRO BRUTO ou RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (RCM) ou
RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
O lucro bruto é o resultado considerando apenas a receita obtida pela venda (líquida)
Demonstração do Resultado do Exercício
54
O lucro bruto é o resultado considerando apenas a receita obtida pela venda (líquida)
menos o custo da mercadoria ou produto ou serviço. Deve ser entendido de forma
restrita, pois compreende apenas o lucro de operações de vendas de mercadorias
e/ou produtos e serviços, não compreendendo outras receitas operacionais ou não-
operacionais, como salários, energia elétrica, comissões de vendas etc. Portanto, a
expressão bruto relaciona-se tão somente às mercadorias/produtos e serviços.
�DESPESAS OPERACIONAIS são aquelas necessárias, direta ou indiretamente à
manutenção da atividade empresarial, à comercialização ou industrialização de
produtos, ou à prestação de serviços. São as despesas fundamentais para que a
empresa possa produzir ou vender e obter suas receitas de vendas. De acordo com o
art. 187 da Lei das S.A., classificam-se em:
Demonstração do Resultado do Exercício ( art.187 Lei 6.404/76)
1 – Despesas Administrativas:
• despesas de salários e encargos; • honorários e pro labore; • água, luz e energia elétrica;
• remuneração dos membros do conselho fiscal; • custeio de projetos de formação de empregados; 
• custeio do Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT); • transporte e alimentação dos 
empregados; • aluguéis não-computados no custo. 
2 - Despesas de Vendas:
• fretes e carretos que não compõem o custo (frete sobre vendas); • comissões de vendas;
• serviços decorrentes de garantia; • propaganda, publicidade, promoções e prêmios; • perdas no
recebimento de vendas a prazo; • viagens, estadias e outros gastos do pessoal de vendas; •
Demonstração do Resultado do Exercício
55
recebimento de vendas a prazo; • viagens, estadias e outros gastos do pessoal de vendas; •
contrapartidas das provisões para devedores duvidosos.
3 - Despesas Financeiras Líquidas (despesas deduzidas das receitas):
Neste grupo são incluídas as diversas formas de remuneração do capital (juros, comissões, taxas 
bancárias), além das variações monetárias. É o único item onde as despesas são apresentadas 
deduzidas das receitas, ou seja, apresentam-se as despesas financeiras líquidas. São elas:
• despesas relativas a juros e descontos de títulos de
créditos; • descontos financeiros; • 
comissões e taxas bancárias; • variações monetárias; Aqui vale abrir um breve parêntesis sobre as 
variações monetárias. Elas podem ser do tipo:
•
DRE (Cont.)
4 –Outras Despesas ou Receitas Operacionais:
Apesar de o inciso III do artigo 187 mencionar para este grupo “outras despesas operacionais”,
a maioria dos autores recomenda que sejam evidenciadas no mesmo “outras despesas e
receitas operacionais”, uma vez que além da receita bruta e das receitas financeiras, outras
receitas, Decorrentes de atividades acessórias, devem ser aqui relacionadas. São consideradas
“outras despesas operacionais”:
• contribuição sindical; • encargos de depreciação, amortização e exaustão; • doações e
patrocínios de caráter cultural e artístico; • doações ao fundo de amparo à criança e ao
adolescente;
• impostos, taxas e outras contribuições parafiscais, exceto imposto de renda; • despesas com
veículos e de conservação de bens e instalações; • multas;
Demonstração do Resultado do Exercício
56
veículos e de conservação de bens e instalações; • multas;
• despesas da alienação de duplicata a empresa de fomento comercial (factoring); • amortização
de ágio na aquisição de investimentos avaliados pelo patrimônio líquido; • resultados negativos em
conta de participação; • perdas em investimentos avaliados pela equivalência patrimonial.
As RECEITAS OPERACIONAIS são aquelas decorrentes das atividades principais e acessórias
da empresa, sejam elas principais ou acessórias , desde que obtidas como rendimentos dos
bens e direitos pertencentes à entidade. A principal receita operacional da companhia é a receita
bruta de
vendas, já situada como primeiro item da demonstração do resultado do exercício, porém, além
da receita principal (receita bruta de vendas), normalmente as empresas recebem diversos outros
tipos de rendimentos. As receitas operacionais subdividem-se em:
Demonstração do Resultado do Exercício ( art.187 Lei 6.404/76)
1 – Receitas financeiras:
Já vimos que as receitas financeiras, apesar de serem receitas operacionais, são apresentadas na 
DRE juntamente com as despesas financeiras, de forma que constará como item da 
Demonstração apenas as despesas financeiras líquidas. São receitas financeiras:
• juros ativos e descontos obtidos; • lucro na operação de reporte; • prêmios de resgates de títulos 
ou debêntures; • rendimento real de aplicações financeiras de renda fixa; • ganho líquido de renda 
variável.
Observação:
As receitas financeiras, derivadas de operações com títulos vencíveis após o encerramento do 
período de apuração, deverão ser rateadas em função da obediência ao regime de competência.
Demonstração do Resultado do Exercício
57
período de apuração, deverão ser rateadas em função da obediência ao regime de competência.
V – LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (IR) E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL 
SOBRE O LUCRO (CSSL)
Lucro utilizado como base para os ajustes pertinentes à base de cálculo do imposto de renda.
VI – LUCRO LÍQUIDO APÓS O IR E A CSSL
Base de cálculo para as participações concedidas a debenturistas, empregados,administradores, 
entre outros. Essas participações têm fundamento legal e as duas primeiras são dedutíveis para o 
IR.
VI – LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
Demonstração do Resultado do Exercício 
(=) Receita Operacional Bruta---------------------------------------------------------------------------------------------
-Receita de Mercadorias ------ ----------------------
(-) Deduções da Receita Bruta---------------------------------------------------------------------------------------------
-- Devolução de vendas; 
-abatimentos sobre vendas; 
-descontos incondicionais concedidos, 
-ISS sobre vendas; ICMS sobre vendas (Ou despesas com ICMS ou ISS) PIS ou CONFINS sobre vendas ou despesas com PIS ou CONFINS –
-Ajuste a valor presente sobre clientes. 
(=) Receita Operacional Líquida ou Vendas Líquidas (V.L)-------------------------------------------------------
(-) Custos das vendas—(custos operacionais)---------------------------------------------------------------------
- CMV (custo da mercadoria vendida)------------------------------------------
- CSP (custo dos serviços prestados) ------------------------------------------
(=) Lucro Bruto (ou resultado operacional Bruto ou resultado com mercadoria)---------------------
(-) DESPESAS OPERACIONAIS------------------------------------------------------------------------------------------------
(+) Despesas com vendas---------------------------------------- ---
(+) Despesas administrativas -------------------------------------------
(-) Receitas financeiras -------------------------------------------------
D.R.E. (Padrão) 
58
(-) Receitas financeiras -------------------------------------------------
(+) Despesas financeiras ------------------------------------------------------------
(-) Outras receitas operacionais- (+) outras despesas operacionais -----------------------------------------------------
(=) Resultado Operacional Líquido--------------------------------------------
(+) Outras Despesas (antigas despesas não operacionais) (-)- Outras receitas- (antigas receitas não operacionais)
Receita da venda de bens do ativo permanente;
(-) Custo Contábil dos bens do ativo permanente vendido--------------------------
(=) Ganho Ou Perda de Capital-----------------------------------------------------------
Indenização de seguro recebido por morte de sócio, diretor ou acionista--------------------------------------
(=) Resultado Operacional Líquido (Lucro Operacional líquido antes do IR ou CSSLL)--------------------------------------
(-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido-------------------------------------------------------
(=) Resultado do Exercício antes do IR---------------------------------------------------------------
(-) Despesa com Provisão para o IR--------------------------------------------------------------------
(=) Resultado do Exercício depois do IR--------------------------------------------------------------
(-) Participações e contribuições-----------------------------------------------------------------------
- Participações estatutárias, - Empregados, - Administradores, - Partes beneficiárias e Fundos de Assistência ou Prev.social de 
empregados;
(=) Resultado Líquido do Exercício ---------------------------------------------------------------------
• Exercício de Fixação: 
59
Exercício de Fixação:
2) Faça apuração do resultado do exercício e transfira para o balanço
patrimonial, as contas do ano de Dezembro de 2005?
- Caixa----R$50,00; - Fornecedores-----R$180,00; - Duplicatas a receber (+de 12
meses)----R$30,00; - Empréstimo de diretores----R$180,00; -Imóveis para renda-
----R$40,00; - Receitas de mercadorias----R$3.000,00; - Custos das mercadorias
vendidas----R$1.800,00; - Capital realizado-------R$300,00; - Móveis e utensílios -
---R$90,00; - Despesas com vendas----R$900,00; - Despesas Administrativas----
R$120,00; - Reservas de capital----R$130,00; - Financiamentos (acima de 12
meses) -----R$70,00; - Estoque de mercadorias---R$220,00; - Títulos a pagar ----
Demonstração do Resultado do Exercício
60
meses) -----R$70,00; - Estoque de mercadorias---R$220,00; - Títulos a pagar ----
R$80,00; - Empréstimos a acionistas---R$70,00; - Investimentos em outras cia
R$40,00; - Contas a pagar---R$10,00; - Impostos e taxas a recolher---R$15,00; -
Receita na venda de bens do Ativo Permanente-----R$30,00; - Custo contábil do
bem vendido-----R$10,00; - Contribuição social sobre o Lucro líquido-----
R$30,00; - Despesa com Provisão para o IR----R$20,00; - Reservas de Lucro----
R$85,00; - Duplicatas a receber ( menos de 12 meses) -----R$260,00; -
Veículos---R$410,00; - Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa----
R$10,00; - Depreciação Acumulada de veículos----R$50,00; - Despesa com
depreciação----R$50,00;
.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO 
Exercício de Fixação
Demonstrações Contábeis
Demonstração do Resultado do Exercício (Exs: 02)
(=) Receita Operacional Bruta-----------------------------------------------------------------
+Receita de Produtos— +Receita de Mercadorias – + Receitas de Serviços------------
(-) Deduções da Receita Bruta------------------------------------------------------------------------------
- Devoluções de vendas— +- abatimentos sobre vendas— + descontos incondicionais concedidos -----
+ despesa com ICMS ou despesa com ISS, +despesa com PIS, + Despesa com CONFINS-----------------
(=) Receita Operacional Líquida ou Vendas Líquidas (V.L)-----------------------------
(-) Custos das vendas—(custos operacionais)-----------------------------------------------
- CPV(custo do produto vendido)—Ou - CMV (custo da mercadoria vendida)-----------------------
- CSP (custo dos serviços prestados) --------------------------------------------------------------
(=) Lucro Bruto (ou resultado operacional Bruto ou resultado com mercadoria)---------
(-) Despesas Operacionais---------------------------------------------------------------------------------
(+) Despesas com vendas-------------------------------------------------------------------------------
(+) Despesas Administrativas----------------------------------------------------------------------------
(+) Despesas Financeiras------------------------------------------------------------------------------
(-) Receitas financeiras -------------------------------------------------------------------
(+) Outras despesas Operacionais-----------------------------------------------------------------------
Demonstração do Resultado do Exercício
62
(+) Outras despesas Operacionais-----------------------------------------------------------------------
(-) Variação monetária Passiva------------------------------------------------------------
(+) Outras receitas operacionais---------------------------------------------------------------------
(+) Variação monetária ativa- (+)- Reversão de provisões— (+)---- Receitas de aluguéis---------
Receita da venda de bens do ativo permanente;
(-) Custo Contábil dos bens do ativo permanente vendido---------------------------
(=) Ganho Ou Perda de Capital-----------------------------------------------------------
Indenização de seguro recebido por morte de sócio, diretor ou acionista----------
(=) Resultado Operacional Líquido (lucro líquido)------------------------------------------
(-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido--------------------------------------------------------
(=) Resultado do Exercício antes do IR---------------------------------------------------------------
(-) Despesa com Provisão para o IR--------------------------------------------------------------------
(=) Resultado do Exercício depois do IR------------------------------------------------------------
(-) Participações e contribuições
- Participações estatutárias, 
- Empregados, - Administradores, - Partes beneficiárias
(=) Resultado Líquido do Exercício (Lucro Líquido do Exercício)-----------------------------
;
Demonstração do Resultado do Exercício ( art.187 Lei 6.404/76)
3) Faça apuração do resultado do exercício e transfira para o balanço patrimonial, as contas do 
ano de Dezembro de 2006?
- Caixa----R$25,00; - Banco conta Movimento------R$45,00; - Duplicatas a pagar -----R$200,00; -
Duplicatas a receber (+ de 12 meses)----R$50,00; - Empréstimo de diretores----R$20,00; -
Veículos para renda-----R$90,00; - Receitas de mercadorias----R$2.300,00; - Receitas de 
Serviços----R$2.000,00 - Custos das mercadorias vendidas----R$190,00; - Custos dos serviços 
prestados------R$210,00; - Capital Social -------R$900,00; - Maquinas e Equipamentos -----
R$250,00; - Despesas com vendas----R$2.100,00; - Despesas Administrativas----R$1.115,00; -
Reservas de Lucro----R$100,00; - Empréstimos de Sócios------R$200,00; Receitas Antecipadas---
-R$20,00; - Estoque de mercadorias---R$350,00; - Comissões a pagar ----R$100,00; -
Empréstimos a diretores---R$30,00; - Ações de outras cia R$100,00; - Empréstimos obtidos---
Demonstração do Resultado do Exercício
63
Empréstimos a diretores---R$30,00; - Ações de outras cia R$100,00; - Empréstimos obtidos---
R$10,00; - Despesa com Provisão para IR-------R$20,00; - Devoluções de vendas----R$125,00; -
Despesas financeiras-----R$330,00; - Contribuição social sobre o Lucro líquido-----R$148,00; -
Provisão para o IR----R$20,00; - Imóveis---R$530,00; - Duplicatas a receber (menos de 12 
meses) -----R$200,00; - Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa----R$8,00; - Depreciação 
Acumulada de maquinas e equipamentos----R$130,00; -Capital a integralizar--------R$100,00;
.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO 
Exercício de Fixação
Demonstrações Contábeis
Demonstração do Resultado do Exercício (Exs: 02)
(=) Receita Operacional Bruta-----------------------------------------------------------------
+Receita de Produtos— +Receita de Mercadorias – + Receitas de Serviços------------
(-) Deduções da Receita Bruta------------------------------------------------------------------------------
- Devoluções de vendas— +- abatimentos sobre vendas— + descontos incondicionais concedidos -----
+ despesa com ICMS ou despesa com ISS, +despesa com PIS, + Despesa com CONFINS-----------------
(=) Receita Operacional Líquida ou Vendas Líquidas (V.L)-----------------------------
(-) Custos das vendas—(custos operacionais)-----------------------------------------------
- CPV(custo do produto vendido)—Ou - CMV (custo da mercadoria vendida)-----------------------
- CSP (custo dos serviços prestados) --------------------------------------------------------------
(=) Lucro Bruto (ou resultado operacional Bruto ou resultado com mercadoria)---------
(-) Despesas Operacionais---------------------------------------------------------------------------------
(+) Despesas com vendas-------------------------------------------------------------------------------
(+) Despesas Administrativas----------------------------------------------------------------------------
(+) Despesas Financeiras------------------------------------------------------------------------------
(-) Receitas financeiras -------------------------------------------------------------------
(+) Outras despesas Operacionais-----------------------------------------------------------------------
Demonstração do Resultado do Exercício
65
(+) Outras despesas Operacionais-----------------------------------------------------------------------
(-) Variação monetária Passiva------------------------------------------------------------
(+) Outras receitas operacionais---------------------------------------------------------------------
(+) Variação monetária ativa- (+)- Reversão de provisões— (+)---- Receitas de aluguéis---------
Receita da venda de bens do ativo permanente;
(-) Custo Contábil dos bens do ativo permanente vendido---------------------------
(=) Ganho Ou Perda de Capital-----------------------------------------------------------
Indenização de seguro recebido por morte de sócio, diretor ou acionista----------
(=) Resultado Operacional Líquido (lucro líquido)------------------------------------------
(-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido--------------------------------------------------------
(=) Resultado do Exercício antes do IR---------------------------------------------------------------
(-) Despesa com Provisão para o IR--------------------------------------------------------------------
(=) Resultado do Exercício depois do IR------------------------------------------------------------
(-) Participações e contribuições
- Participações estatutárias, 
- Empregados, - Administradores, - Partes beneficiárias
(=) Resultado Líquido do Exercício (Lucro Líquido do Exercício)-----------------------------
;