Legislação Tributária - Volumes 1 e 2

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Afrânio Faustino da Paula Filho
Gislane Pantoja
Volume 1
Legislação Tributária
Módulo1
Aula 1 – A atividade financeira do Estado .................................................... 7
 Afrânio Faustino de Paula Filho
Aula 2 – Tributo: conceito, natureza jurídica e espécies ............................25
 Afrânio Faustino de Paula Filho
Aula 3 – Taxas e contribuições de melhoria. Outras espécies 
de tributos ......................................................................................43
 Afrânio Faustino de Paula Filho
Aula 4 – Competência tributária e limitações ao poder de tributar..........59
 Afrânio Faustino de Paula Filho
Aula 5 – Limitações ao poder de tributar: as imunidades tributárias ...... 81
 Afrânio Faustino de Paula Filho
Aula 6 – Vigência, integração e interpretação da legislação 
tributária......................................................................................... 97
 Afrânio Faustino de Paula Filho
Aula 7 – Obrigação tributária e responsabilidade tributária ..................117
 Afrânio Faustino de Paula Filho
Aula 8 – Crédito tributário ........................................................................129
 Afrânio Faustino de Paula Filho
Referências .............................................................................................141
Legislação Tributária Volume 1 – Módulo 1 
SUMÁRIO
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C��RECEITA�DERIVADA
D��INGRESSOS
2ESPOSTAS�#OMENTADAS
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����RECURSOS�PARA�QUE�POSSAM�SER�ATENDIDAS�AS�NECESSIDADES�DA�
����COLETIVIDADE�
�����2ECEITAS��PORQUE�ASSIM�SÎO�DENOMINADOS�OS�RECURSOS�PRØPRIOS	
����� �2ECEITA� DERIVADA� �PORQUE� OS� TRIBUTOS� SÎO� UMA�DAS� FORMAS� DE� O� %STADO�
ARRECADAR�RECURSOS�JUNTO�AOS�PARTICULARES	�
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(É����ANOS��O�3ISTEMA�4RIBUTÉRIO�BRASILEIRO�ERA�ESTRUTURADO�DE�ACORDO�COM�A�FORMA�
E�A�COR�DAS�ESTAMPILHAS��(AVIA�ESTAMPILHAS� FEDERAIS��ESTADUAIS� �E� �MUNICIPAIS�E�
AS�DIRETRIZES�DA�0OLÓTICA�&ISCAL�CONCENTRAVAM
SE�EM�DISCIPLINAR�n�ARDUAMENTE�n�A�
HIERARQUIA�DOS�FORMATOS�DAS�ESTAMPILHAS�E�A�TROPICALIDADE�DE�SUAS�CORES������	
.AQUELE� TEMPO��GRA AS�AO� COLORIDO�E�AO� FORMATO�DAS�ESTAMPILHAS��O� CHAMADO�
3ISTEMA�4RIBUTÉRIO�ERA�UM�#ARNAVAL��3Ø�HAVIA�CONFUSÎO��MUITO�PAPEL�COLORIDO�E�ERA�
AT�DIVERTIDO��"%#+%2�������CAP���	�
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/S�COSTUMES�PODEM�
SER�DE�TRÐS�ESPÏCIES��QUAIS�SEJAM�
s�#ONTRA�A�LEI��#ONTRA�LEGEM	�n�TAMBÏM�CHAMADO�
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ROGATØRIO�OU�$ESUETUDO��#ARACTERIZA
SE�POR�UMA�
CONDUTA�DIFERENTE�DA�ESTABELECIDA�EM�LEI��.ÎO�TEM�El�CÉCIA�
EM�NOSSO�SISTEMA�JURÓDICO��PORQUANTO�A�,)##���Ž�ESTABELECE�
QUE��VIA�DE�REGRA��hA�LEI�TER�VIGOR�AT�QUE�OUTRA�A�MODIl�QUE�OU�
REVOGUEv��COMPLEMENTANDO�A�NOSSA�#ONSTITUI ÎO�&EDERAL��EM�SEU�ART��
��Žn�))��QUE�hNINGUÏM�SERÉ�OBRIGADO�A�FAZER�OU�DEIXAR�DE�FAZER�ALGUMA�
COISA�SENÎO�EM�VIRTUDE�DE�LEIv��
s�3EGUNDO�A�LEI��3ECUNDUM�LEGEM	�n�TAMBÏM�CHAMADO�INTERPRETATIVO��
0ROCURA�ESCLARECER�A�LEI��COM�A�QUAL�ESTÉ�EM�PERFEITA�SINTONIA��³�A�ESTE�TIPO�
DE�COSTUME��PORTANTO��QUE�NOS�REFERIMOS�NO�TEXTO�
s�!LÏM�DA�LEI��0RAETER�LEGEM	�n�TAMBÏM�CHAMADO�INTRODUTØRIO�OU�
SUPLETIVO��³�AQUELE�QUE�SUPRE�AS�LACUNAS�DA�LEI�
3OBRE�OS�COSTUMES���INTERESSANTE�QUE�SAIBAMOS�QUE�5LPIANO�OS�
DEl�NIU�COMO�hO�TÉCITO�CONSENSO�DO�POVO��ENVELHECIDO�POR�LONGO�
USOv�hMORES�SUNT�TACITUS�CONSENSUS�POPULI��LONGA�CONSUETUDINE�
INVETERATUSv	�
!LIÉS��PARA�OS�ROMANOS�EXISTIAM�OS�COSTUMES�EM�
GERAL��MORES	��OU�USOS��E�OS�COSTUMES�JURÓDICOS�
�CONSUETUDO	��$AÓ�O�$IREITO�INGLÐS�SER�
CHAMADO�DE�CONSUETUDINÉRIO��POR�
SER�BASEADO�NOS�COSTUMES�
JURÓDICOS�
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�� /S�TRATADOS�INTERNACIONAIS�SITUAM
SE�NA�HIERARQUIA�DAS�LEIS�DO�%STADO�BRASILEIRO�
A� !CIMA�DA�#ONSTITUI¥ÎO�&EDERAL
B� %NTRE�A�#ONSTITUI¥ÎO�&EDERAL�E�A�LEI�COMPLEMENTAR�
C� %NTRE�A�LEI�COMPLEMENTAR�E�A�LEI�ORDINÉRIA
D� %NTRE�A�LEI�ORDINÉRIA�E�O�DECRETO
2ESPOSTAS�#OMENTADAS
���%MBORA�O�#4.�SEJA�ORIGINALMENTE�UMA�LEI�ORDINÉRIA��ADQUIRIU� FOR¥A�DE� LEI�
COMPLEMENTAR�NA�VIGÐNCIA�DA�ATUAL�#ONSTITUI¥ÎO��AO�SER�RECEPCIONADO�POR�ELA�
COMO� LEI� COMPLEMENTAR� NO� ART�� ����� DE�MODO�QUE� S� PODE� SER�MODIlCADO�
OU�REVOGADO�POR�UMA�NOVA�LEI�COMPLEMENTAR��OU�POR�NORMAS�QUE�LHE�SEJAM�
HIERARQUICAMENTE�SUPERIORES�
��� 0RIMÉRIAS�� A� #ONSTITUI¥ÎO� &EDERAL�� AS� EMENDAS� Ì� #ONSTITUI¥ÎO�� AS� LEIS�
COMPLEMENTARES��AS�LEIS�ORDINÉRIAS��AS�LEIS�DELEGADAS��AS�MEDIDAS�PROVISØRIAS��
OS�DECRETOS�LEGISLATIVOS��AS�RESOLU¥ÜES��OS�TRATADOS�E�AS�CONVEN¥ÜES�INTERNACIONAIS���
OS�DECRETOS�
3ECUNDÉRIAS�� OS� ATOS�NORMATIVOS� EXPEDIDOS�PELAS�AUTORIDADES�ADMINISTRATIVAS��
AS�DECISÜES�DOS�ØRGÎOS�SINGULARES�OU�COLETIVOS�DE�JURISDI¥ÎO�ADMINISTRATIVA�A�QUE�
A� LEI� ATRIBUA� ElCÉCIA� NORMATIVA�� AS� PRÉTICAS� REITERADAMENTE� OBSERVADAS� PELAS�
AUTORIDADES�ADMINISTRATIVAS��E�OS�CONVÐNIOS�QUE�ENTRE�SI�CELEBREM�A�5NIÎO��OS�
ESTADOS��O�$ISTRITO�&EDERAL�E�OS�MUNICÓPIOS�
��� ,ETRA� B��/S� TRATADOS� E� AS� CONVEN¥ÜES� INTERNACIONAIS� REVOGAM�A� LEGISLA¥ÎO�
TRIBUTÉRIA�INTERNA��#4.
��	�E�SÎO�OBSERVADOS�PELA�LEGISLA¥ÎO�QUE�LHES�SOBREVENHA��
-AS�O�TRATADO�NÎO�PODE�CONTRARIAR�O�DISPOSTO�NA�#ONSTITUI¥ÎO�&EDERAL��SOB�
PENA�DE�SER�DECLARADO�INCONSTITUCIONAL�
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3ABEMOS�QUE�UMA�DAS�CARACTERÓSTICAS�DO�REGIME�DEMOCRÉTICO�Ï�A�TEMPORARIEDADE�DOS�
MANDATOS��DE�MODO�QUE�OS�GOVERNANTES�SÎO�ELEITOS�PARA�GOVERNAREM�POR�UM�PERÓODO��
!SSIM�� lNDO�ESSE�PERÓODO�� NORMALMENTE�DE�QUATRO� ANOS�� VOLTANDO� ÌS� URNAS� O�POVO�
PODERÉ�CONlRMAR�O�SEU�VOTO�DA�ELEI¥ÎO�ANTERIOR��CASO�O�SEU�REPRESENTANTE�TENHA�FEITO�
UM�BOM�GOVERNO��OU�VOTAR�EM�OUTRO�REPRESENTANTE��CASO�O�GOVERNO�DAQUELE�QUE�CONCLUI�
O�MANDATO�NÎO�SEJA�BOM��
%M�#IDADE�&ELIZ��NO�ENTANTO��O�POVO��APØS�TRÐS�ANOS�DE�MANDATO�DO�PREFEITO�POR�ELE�ELEITO��
ESTÉ�INSATISFEITO��VISTO�QUE�NESSE�PERÓODO�AS�CONDI¥ÜES�DE�VIDA�DA�CIDADE�SØ�PIORARAM�
ASSUSTADORAMENTE�� !PESAR� DE� SEMPRE� TER� CUMPRIDO� COM� TODAS� AS� SUAS� OBRIGA¥ÜES��
INCLUSIVE� TRIBUTÉRIAS�� O� POVO� SE� DEPARA� HOJE�� EM�#IDADE� &ELIZ�� COM�O� ABANDONO�DOS�
SERVI¥OS�PÞBLICOS��(OJE��A�CIDADE�PODERIA�SE�DENOMINAR�#IDADE�)NFELIZ�
0ARA�DEMONSTRAR�SUA� INSATISFA¥ÎO�COM�O�DESEMPENHO�DO�PREFEITO��O�POVO�ORGANIZA
SE�
OBJETIVANDO�DEIXAR�DE�PAGAR�OS�TRIBUTOS�COBRADOS�PELA�PREFEITURA�
!NALISE�AS�REPERCUSSÜES�DESSA�DECISÎO��EM�FACE�DO�QUE�FOI�ESTUDADO�NESTA�AULA��
!TIVIDADE�&INAL
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#OMENTÉRIO
&OI�VISTO�QUE�O�0ODER�0ÞBLICO�DESENVOLVE�UMA�ATIVIDADE��DENOMINADA�ATIVIDADE�lNANCEIRA�
DO�%STADO��QUE�OBJETIVA�ARRECADAR�RECURSOS�QUE�PERMITAM�ATENDER�ÌS�NECESSIDADES�
DA� COLETIVIDADE�� %SSES� RECURSOS� PODEM� SER� DE� TERCEIROS�� COMO�OS� EMPRÏSTIMOS�� AS�
DOA¥ÜES�E�AS�INDENIZA¥ÜES��OU�PODEM�SER�PRØPRIOS��TAMBÏM�DENOMINADOS�RECEITAS��
QUE�CORRESPONDEM�AOS�VALORES�OBTIDOS�ATRAVÏS�DAS�REPARA¥ÜES�DE�GUERRA��DAS�MULTAS�
PECUNIÉRIAS�E�DOS�TRIBUTOS�
!�MAIOR�FONTE�DE�RECURSOS�OBTIDOS�PELA�ATIVIDADE�lNANCEIRA�DO�%STADO��CERCA�DE������
ADVÏM�DA�RECEITA�TRIBUTÉRIA��$AÓ�SERÉ�FÉCIL�ANALISAR�A�QUESTÎO�PROPOSTA�AlRMANDO�QUE��
SE�TODO�O�POVO�ADERIR�AO�MOVIMENTO�DE�DESOBEDIÐNCIA��DEIXANDO�DE�PAGAR�OS�TRIBUTOS�
MUNICIPAIS��O�PREFEITO�CERTAMENTE� TERÉ�DIlCULDADES�PARA�GOVERNAR�EM�SEU�ÞLTIMO�
ANO�DE�MANDATO��O�QUE�PODE�SIGNIlCAR�O�AUMENTO�DO�ABANDONO�DOS�SERVI¥OS�
RECLAMADO�PELOS�CONTRIBUINTES�
³�PRECISO�QUE�VOCÐ�lQUE�ATENTO�Ì�IMPORTÊNCIA�DA�ARRECADA ÎO�TRIBUTÉRIA�PARA�A�
SATISFA ÎO�DAS�NECESSIDADES�DA�SOCIEDADE�
%SSA�ARRECADA ÎO�DEPENDE�DA�APLICA ÎO�DE�NORMAS�TRIBUTÉRIAS�QUE�SE�ENCONTRAM�
ORGANIZADAS�EM�UMA�LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA��QUE�SE�DESDOBRA�POR�VÉRIOS�DOCUMENTOS�
AOS�QUAIS�DENOMINAMOS�FONTES�TRIBUTÉRIAS�
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.A�PRØXIMA�AULA��VAMOS�APROFUNDAR�NOSSOS�CONHECIMENTOS�SOBRE�OS�TRIBUTOS��
%STUDAREMOS�SUAS�CARACTERÓSTICAS�E�SUAS�ESPÏCIES��
0ODEREMOS�COMPREENDER��ENTÎO��POR�QUE�O�IMPOSTO�ESTÉ�TÎO�ASSOCIADO�Ì�
IDÏIA�DE�TRIBUTO�
#ONHECEREMOS�OS�DIVERSOS�TIPOS�DE�IMPOSTOS��PREPARANDO
NOS�PARA�ESTUDÉ
LOS�
MAIS�PROFUNDAMENTE��0ORTANTO��NÎO�PERCA�TEMPO��PASSE�Ì�AULA�SEGUINTE�
4RIBUTO��CONCEITO��NATUREZA�
JURÓDICA�E�ESPÏCIES
%SPERAMOS�QUE��APØS�O�ESTUDO�DO�CONTEÞDO�
DESTA�AULA��VOC�SEJA�CAPAZ�DE�
RECONHECER�O�CONCEITO�E�A�NATUREZA�JURÓDICA�
DOS�TRIBUTOS�
IDENTIlCAR�A�IMPORTÊNCIA�DOS�IMPOSTOS�PARA�
A�ATIVIDADE�lNANCEIRA�DO�%STADO�E�COMO�ELES�
SÎO�CLASSIlCADOS�
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-ETA� DA� AULA�
)NTRODUZIR�O�ESTUDO�DOS�TRIBUTOS��SEGUNDO�A�LEGISLA ÎO�
TRIBUTÉRIA�BRASILEIRA��ESPECIALMENTE�NO�QUE�DIZ�
RESPEITO�AOS�IMPOSTOS�
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DAS�NECESSIDADES�DA�SOCIEDADE��0ÙDE�VERIlCAR��TAMBÏM��QUE�ESSA�ARRECADA ÎO�
DEPENDE�DA�APLICA ÎO�DE�NORMAS�TRIBUTÉRIAS�QUE�SE�ENCONTRAM�ORGANIZADAS�
EM� UMA� LEGISLA ÎO� TRIBUTÉRIA�� DISTRIBUÓDA� POR� VÉRIOS� DOCUMENTOS� AOS�
QUAIS� DENOMINAMOS� FONTES� TRIBUTÉRIAS�� 6AMOS�� ENTÎO�� APROFUNDAR� NOSSOS�
CONHECIMENTOS�SOBRE�OS�TRIBUTOS��
.ESTA�AULA��VAMOS�CONCEITUAR�OS�TRIBUTOS��VER�SUAS�CARACTERÓSTICAS�E�IDENTIlCAR�
SUAS� ESPÏCIES�� VAMOS� AINDA� CLASSIlCÉ
LOS� POR� CRITÏRIOS� QUE� NOS� PERMITAM�
CONHECÐ
LOS�MELHOR�
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ATUA�IMPONDO�SUA�VONTADE�
SOBERANA��SEMPRE�COM�VISTAS�AO�
INTERESSE�COLETIVO��ARRECADANDO�RECURSOS�
JUNTO�AOS�PARTICULARES��TEMOS�AS�RECEITAS�
DERIVADAS��!S�REPARA ÜES�DE�GUERRA��AS�
PENAS�PECUNIÉRIAS��E�OS�TRIBUTOS�SÎO�
EXEMPLOS�DESTE�TIPO�
DE�RECEITAS�
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$ESDE�OS�TEMPOS�BÓBLICOS��PODEMOS�ENCONTRAR�RELATOS�DE�COBRAN AS�DE�IMPOSTOS�
2OBOÎO��REI�DE�)SRAEL��EM�����A�#���ASSIM�QUE�ASSUMIU�O�GOVERNO��AUMENTOU�A�
COBRAN A�DE�IMPOSTOS��CASTIGANDO�MAIS�AINDA�O�POVO�QUE�JÉ�VINHA�SOFRENDO�COM�AS�
ATITUDES�DO�REINADO�ANTERIOR��.AQUELA�ÏPOCA��QUEM�RESISTIA�Ì�COBRAN A�DE�IMPOSTOS�
SOFRIA�COVARDES�CASTIGOS�CORPORAIS�
.O�%GITO�DE�#LEØPATRA��OS�IMPOSTOS�ERAM�FUNDAMENTAIS�PARA�ASSEGURAR�TODO�O�LUXO�
E�CONFORTO�DO�PALÉCIO�DA�RAINHA��$O�MESMO�MODO��NA�2OMA�!NTIGA��IMPOSTOS�E�
TRIBUTOS�GARANTIAM�A�RIQUEZA�E�OPULÐNCIA�PRESENTES�NA�VIDA�DOS�#ÏSARES�
#ARLOS�6��REI�DA�%SPANHA��CONSIDERADO�O�HOMEM�MAIS�PODEROSO�DA�%UROPA��APØS�
SER�ELEITO� IMPERADOR�DO�3ACRO� )MPÏRIO�2OMANO��USOU�DA� SUA�HABILIDADE�PARA�
LAN AR�E�COBRAR�IMPOSTOS�DO�POVO�EUROPEU��4ODA�SORTE�DE�REQUINTES�DISPONÓVEIS�
AOS�IMPERADORES�ERA�SUSTENTADA�PELA�COBRAN A�DE�IMPOSTOS�
.!452%:!�*52·$)#!�$/�42)"54/
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�����,EIA�COM�ATEN¥ÎO�AS�AlRMATIVAS�ABAIXO�E��ENTRE�OS�PARÐNTESES��ASSINALE�h6v�
QUANDO�JULGÉ
LAS�CORRETAS�OU�h&v�QUANDO�ACHAR�QUE�SÎO�FALSAS��
A���� 	�5MA�DAS�CARACTERÓSTICAS�DOS�TRIBUTOS�Ï�A�DE�QUE�ELES�SØ�PODEM�SER�PAGOS�EM�
DINHEIRO��VISTO�QUE�SÎO�UMA�PRESTA¥ÎO�PECUNIÉRIA�EXPRESSA�EM�MOEDA�
B���� 	�!�COMPULSORIEDADE�Ï�UMA�MARCA�REGISTRADA�DA�RECEITA�TRIBUTÉRIA��OU�SEJA��AQUELA�
ARRECADADA�ATRAVÏS�DO�RECOLHIMENTO�DE�TRIBUTOS��
C���� 	�/S�TRIBUTOS�NÎO�SE�CONFUNDEM�COM�AS�MULTAS��VISTO�QUE�ELAS��NÎO�TÐM�lNALIDADE�
ARRECADATØRIA�� POIS� VISAM� INIBIR� INFRA¥ÜES�� POSSUINDO�� ASSIM�� UM� CARÉTER� REPRESSIVO� E�
EDUCACIONAL�
D���� 	�$E�ACORDO�COM�A�LEGISLA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�BRASILEIRA��ATRAVÏS�DE�UM�DECRETO��UM�CHEFE�
DE�0ODER�%XECUTIVO�PODE�CRIAR�UM�IMPOSTO�
!TIVIDADE�1
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3E� VOC� TEM� INTERESSE� EM�APROFUNDAR
SE� NESSE� ASSUNTO�� CONSULTE� NA�
INTERNET�OS�SEGUINTES�ENDERE OS�
HTTP���JUS��UOL�COM�BR�DOUTRINA�TEXTO�ASP�ID�����
HTTP���WWW�ESAF�FAZENDA�GOV�BR�PARCERIAS�UE�CEDOC
UE�ARQUIVOS�DUPLATR
IBUTACAODEZ������PDF
HTTP���WWW�MRE�GOV�BR�INDEX�PHP�OPTION�COM?CONTENT�TASK�VIEW�ID
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2ESPOSTA�#OMENTADA
A��&��PORQUE�O�VALOR�DO�TRIBUTO��EXPRESSO�POR�UM�INDEXADOR�lSCAL�
B��6�
C��6�
D��&��/S�IMPOSTOS�SÎO�TRIBUTOS�E�SØ�PODEM�SER�CRIADOS�POR�LEI��OU�SEJA��UM�ATO�
QUE�EMANA�DO�0ODER�,EGISLATIVO�
�����2ESPONDA�
A� /�QUE�VOC�ENTENDE�POR�FATO�GERADOR�DE�UM�TRIBUTO��
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B� /�QUE�VOCÐ�ENTENDE�POR�BITRIBUTA¥ÎO��
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2ESPOSTA�#OMENTADA
A��¡�O�ACONTECIMENTO��PREVISTO�EM�LEI��QUE�PROPORCIONA�A�COBRAN¥A�DO�TRIBUTO�
B�� ¡� A� DENOMINA¥ÎO� DADA� Ì� DUPLA� INCIDÐNCIA� DE� UM�MESMO� TRIBUTO� SOBRE� O�
MESMO�CONTRIBUINTE�
�����#OMPLETE�AS�LACUNAS�
A��.A�CARACTERIZA¥ÎO�DO�FATO�GERADOR��NÎO�IMPORTA��A�??????????????�DO�TRIBUTO��A�?????
??????????�DO�PRODUTO�DE�SUA�ARRECADA¥ÎO��OU�QUAISQUER�OUTRAS�CARACTERÓSTICAS�FORMAIS�
ADOTADAS�EM�LEI�
2ESPOSTA
$ENOMINA¥ÎO��DESTINA¥ÎO�LEGAL�
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#ONTRAPRESTA ÎO #OMPETÐNCIA
)MPOSTO )NDEPENDENTE�DE�UMA�
ATIVIDADE�ESPECÓl�CA
%XCLUSIVA�DE�CADA�ENTE�
FEDERATIVO�
4AXA 6INCULADA�A�UMA�
ATIVIDADE�ESPECÓl�CA
#OMUM�A�TODOS�OS�ENTES�
FEDERATIVOS
#ONTRIBUI ÎO�DE�
MELHORIA
6INCULADA�A�UMA�
ATIVIDADE�ESPECÓl�CA
#OMUM�A�TODOS�OS�ENTES�
FEDERATIVOS
6OCÐ�SABE�O�QUE�Ï�IMPOSTÙMETRO�
³�UM�APARELHO�EXISTENTE�NO�"RASIL�QUE�REVELA��EM�TEMPO�REAL��O�QUANTO�DE�
IMPOSTO�O�CIDADÎO�BRASILEIRO�JÉ�PAGOU�
$E� �Ž� DE� JANEIRO� A� ���DE� AGOSTO�DE� ������ O� IMPOSTÙMETRO� REGISTROU�UMA�
ARRECADA ÎO� DE� 2�� ���� BILHÜES� EM� IMPOSTOS� PAGOS� POR� CONTRIBUINTES� ÌS�
TRÐS�ESFERAS�DO�GOVERNO�n�5NIÎO��ESTADOS�E�MUNICÓPIOS��,EMBRE
SE�DE�QUE�O�
PERCENTUAL�DE�ARRECADA ÎO�AUMENTA�A�CADA�ANO��/�BRASILEIRO�PRECISA�TRABALHAR�
EM�MÏDIA�CINCO�EM�CADA�DOZE�MESES�PARA�PODER�PAGAR�SEUS�IMPOSTOS�
3E� VOCÐ� QUISER� CONHECER� O� IMPOSTÙMETRO�� ACESSE� O� SITE�� WWW�
IMPOSTOMETRO�COM�BR�OU�WWW�IMPOSTOMETRO�ORG�BR
&ONTE��CRISTIANO HISTORIANET�COM�BR�
6>œÀÊ `œÊ ˆ“«œÃ̜\Ê�iÊ >VœÀ`œÊ Vœ“ÊœÊ Å£¨]Ê `œÊ >ÀÌ°Ê £{xÊ`>Ê
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#LASSIl�CA ÎO�DOS�IMPOSTOS
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#OMPETÐNCIA )MPOSTO 3IGLAS
&EDERAL
)MPOSTO�SOBRE�A�IMPORTA ÎO�DE�PRODUTOS�
ESTRANGEIROS ))
)MPOSTO�SOBRE�A�EXPORTA ÎO��PARA�O�EXTERIOR��DE�
PRODUTOS�NACIONAIS�OU�NACIONALIZADOS )%
)MPOSTO�SOBRE�PROPRIEDADE�TERRITORIAL�RURAL )42
)MPOSTO�SOBRE�RENDA�E�PROVENTOS�DE�QUALQUER�
NATUREZA )2
)MPOSTO�SOBRE�PRODUTOS�INDUSTRIALIZADOS )0)
)MPOSTO�SOBRE�OPERA ÜES�DE�CRÏDITO��CÊMBIO�E�
SEGURO��OU�RELATIVAS�A�TÓTULOS�E�VALORES�MOBI
LIÉRIOS
)/&
)MPOSTO�SOBRE�GRANDES�FORTUNAS )'&
)MPOSTOS�EXTRAORDINÉRIOS�DE�GUERRA )%'
%STADUAL
)MPOSTO�SOBRE�TRANSMISSÎO�CAUSA�MORTIS�E�DOA
 ÎO��DE�QUAISQUER�BENS�OU�DIREITOS )4$
)MPOSTO�SOBRE�OPERA ÜES�RELATIVAS�Ì�CIRCULA ÎO�
DE�MERCADORIAS�E�SOBRE�PRESTA ÜES�DE�SERVI OS�
DE�TRANSPORTE�INTERESTADUAL�E�INTERMUNICIPAL�E�
DE�COMUNICA ÎO��AINDA�QUE�AS�OPERA ÜES�E�AS�
PRESTA ÜES�SE�INICIEM�NO�EXTERIOR
)#-3
)MPOSTO�SOBRE�A�PROPRIEDADE�DE�VEÓCULOS�AUTO
MOTORES )06!
-UNICIPAL
)MPOSTO�SOBRE�A�PROPRIEDADE�PREDIAL�E�TERRITO
RIAL�URBANA )045
)MPOSTO�SOBRE�A�TRANSMISSÎO�INTER�VIVOS��A�
QUALQUER�TÓTULO��POR�ATO�ONEROSO��DE�BENS�
IMØVEIS��POR�NATUREZA�OU�ACESSÎO�FÓSICA��E�
DE�DIREITOS�REAIS�SOBRE�IMØVEIS��EXCETO�OS�DE�
GARANTIA��BEM�COMO�A�CESSÎO�DE�DIREITOS�A�SUA�
AQUISI ÎO�
)4")
)MPOSTO�SOBRE�SERVI OS�DE�QUALQUER�NATUREZA��
NÎO�COMPREENDIDOS�NO�)#-3 )33
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MENSAL�REPRODUZIDA��PARA�FATOS�GERADORES�OCORRIDOS�ANO
CALENDÉRIO�DE�����
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�����#OMPLETE�AS�LACUNAS� ����
A� $E�ACORDO�COM�A�LEGISLA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�BRASILEIRA�EXISTEM�TRÐS�TIPOS�DE�TRIBUTOS��A�SABER��
OS�????????????��AS�???????????�E�AS��??????????????????��
B�1UANTO�Ì�FORMA�DE�PERCEP¥ÎO��O�)045�Ï�UM�IMPOSTO�????????????�PORQUE�EM�RELA¥ÎO�
A�ELE�O�CONTRIBUINTE�SUPORTA�SOZINHO�TODA�A�CARGA�TRIBUTÉRIA��DECORRENTE�DA�APLICA¥ÎO�DA�
LEI��SEM�POSSIBILIDADE�DE�TRANSFERI
LA�PARA�OUTREM��
C� 1UANTO�AO�OBJETO�DA�INCIDÐNCIA��O�)045�Ï�UM�IMPOSTO�???????????�PORQUE�POR�MEIO�
DELE�A�LEI�TRIBUTA�INDIRETAMENTE�UMA�PESSOA��ATRAVÏS�DOS�SEUS�BENS��
2ESPOSTA�
A��IMPOSTOS��TAXAS��CONTRIBUI¥ÜES�DE�MELHORIA�
B��DIRETO�
C��REAL�
�����,EIA�COM�ATEN¥ÎO�AS�AlRMATIVAS�ABAIXO�E��ENTRE�OS�PARÐNTESES��ASSINALE�h6v�QUANDO�
JULGÉ
LAS�CORRETAS�OU�h&v�QUANDO�ACHAR�QUE�SÎO�FALSAS�
A�� �� � 	�/S� FATOS�GERADORES�DAS� TAXAS� RESULTAM�DE�UMA�SITUA¥ÎO� INDEPENDENTE�DE�UMA�
ATIVIDADE�ESTATAL��DE�MODO�QUE�A�RECEITA�CONSEGUIDA�POR�MEIO�DELAS�PODE�SER�UTILIZADA�
PARA�ATENDER�A�QUALQUER�DESPESA�QUE�O�0ODER�0ÞBLICO�NECESSITE�FAZER��
B�����	�!�COMPETÐNCIA�PARA�INSTITUIR�IMPOSTOS�Ï�COMUM�A�TODOS�OS�ENTES�DA�&EDERA¥ÎO�
C�����	�3EGUNDO�A�#ONSTITUI¥ÎO�&EDERAL��O�VALOR�DO�IMPOSTO�INDEPENDE�DA�CAPACIDADE�DE�
CONTRIBUIR�DO�CONTRIBUINTE��
2ESPOSTA�#OMENTADA
A��/S�FATOS�GERADORES�DE�IMPOSTOS�
B��%LA��EXCLUSIVA�
C��$EVE�GUARDAR�UMA�RELA¥ÎO�COM�A�CAPACIDADE�DE�CONTRIBUIR��CAPACIDADE�
CONTRIBUTIVA	�DO�CONTRIBUINTE�
!TIVIDADE�2
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�����2ESPONDA�
A��1UAIS�OS�IMPOSTOS�DA�COMPETÐNCIA�DO�$ISTRITO�&EDERAL��
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
B��$IFERENCIE�ENTRE�IMPOSTOS�VARIÉVEIS�PROPORCIONAIS��PROGRESSIVOS�E�REGRESSIVOS��
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C��#ONSIDERANDO�O�)2��)MPOSTO�SOBRE�2ENDA�E�PROVENTOS�DE�QUALQUER�NATUREZA	��COMO�
PODEMOS�CLASSIlCÉ
LO��EM�FACE�DOS�CRITÏRIOS�ESTUDADOS�
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2ESPOSTA�#OMENTADA
A��/S�DEVIDOS�AOS�MUNICÓPIOS�E�AOS�ESTADOS�
B��0ROPORCIONAIS�n�QUANDO�O�FATOR�PERCENTUAL��DENOMINADO�ALÓQUOTA��INCIDE�SOBRE�
UMA�BASE�DE� CÉLCULO� VARIÉVEL�� !�ALÓQUOTA�NÎO� VARIA��PROGRESSIVOS�n�QUANDO�A�
ALÓQUOTA�SE�ELEVA�AO�ELEVAR
SE�O�VALOR�QUE�SERVE�DE�BASE�DE�CÉLCULO��E�REGRESSIVOS�
n�QUANDO�A�ALÓQUOTA�SE�REDUZ�AO�ELEVAR
SE�O�VALOR�DA�BASE�DE�CÉLCULO�
C��&EDERAL��INCIDE�SOBRE�A�RENDA��DIRETO��PROGRESSIVO��E�PESSOAL�
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%STABELE¥A�A�CORRESPONDÐNCIA�ENTRE�AS�COLUNAS�DA�ESQUERDA�E�DA�DIREITA�
���#OMPETÐNCIA�FEDERAL
���#OMPETÐNCIA�ESTADUAL
���#OMPETÐNCIA�MUNICIPAL
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�����	�)33
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2ESPOSTA�
����������������������������������������
!TIVIDADE�&INAL
³�DE�SUMA�IMPORTÊNCIA�PARA�A�ATIVIDADE�lNANCEIRA�DO�%STADO�A�ARRECADA ÎO�POR�
MEIO�DOS�TRIBUTOS�
!� PARTIR� DO� CONCEITO� DOS� TRIBUTOS�� EXISTEM� VÉRIAS� CARACTERÓSTICAS� QUE� OS�
IDENTIlCAM�
3EGUNDO�A�LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA�VIGENTE��EXISTEM�TRÐS�TIPOS�DECLARADOS�DE�TRIBUTOS��
OS�IMPOSTOS��AS�TAXAS�E�AS�CONTRIBUI ÜES�DE�MELHORIA�
!PØS�DISTINGUIR�ENTRE�ESSAS�TRÐS�ESPÏCIES��lCA�FÉCIL�ENTENDER�A�CLASSIlCA ÎO�DOS�
IMPOSTOS�SEGUNDO�OS�CRITÏRIOS�MAIS�COMUNS�
2 % 3 5-/
�����# % $ % 2 *
,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\�4RIBUTO��CONCEITO��NATUREZA�JURÓDICA�E�ESPÏCIES
).&/2-!£²/�3/"2%�!�02¼8)-!�!5,!
.A�PRØXIMA�AULA��VAMOS�APROFUNDAR�NOSSOS�CONHECIMENTOS�SOBRE�AS�OUTRAS�
ESPÏCIES�DE� TRIBUTOS��6AMOS��ASSIM�� FALAR�DAS� TAXAS��DAS�CONTRIBUI ÜES�DE�
MELHORIA� E� DAS� OUTRAS� ESPÏCIES� DE� TRIBUTOS�� QUE�NÎO� ESTÎO�DECLARADOS�
EXPRESSAMENTE�EM�NOSSA�LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA��.ÎO�PERCA�TEMPO��PASSE�Ì�
AULA�SEGUINTE�
4AXAS�E�CONTRIBUI ÜES�DE�MELHORIA��
/UTRAS�ESPÏCIES�DE�TRIBUTOS�
%SPERAMOS�QUE��APØS�O�ESTUDO�DO�CONTEÞDO�DESTA�
AULA��VOC�SEJA�CAPAZ�DE�
IDENTIlCAR�A�DIFEREN A�ENTRE�OS�IMPOSTOS��
AS�TAXAS�E�AS�CONTRIBUI ÜES�DE�MELHORIA�
RECONHECER�POR�QUE�OS�EMPRÏSTIMOS�
COMPULSØRIOS�E�AS�CONTRIBUI ÜES�SOCIAIS�SÎO�
TAMBÏM�TRIBUTOS�
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5
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-ETAS� DA� AULA�
!PRESENTAR�AS�DEMAIS�ESPÏCIES�DE�TRIBUTOS�
PREVISTOS�NA�LEGISLA ÎO�BRASILEIRA�
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,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\�4AXAS�E�CONTRIBUI ÜES�DE�MELHORIA��/UTRAS�ESPÏCIES�DE�TRIBUTOS
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).42/$5£²/� #OMO�FOI�VISTO�NA�AULA�ANTERIOR��A�ARRECADA ÎO�POR�MEIO�DOS�TRIBUTOS�Ï�MUITO�
IMPORTANTE�PARA�A�ATIVIDADE�lNANCEIRA�DO�%STADO�
3EGUNDO� A� LEGISLA ÎO� TRIBUTÉRIA� VIGENTE�� EXISTEM� TRÐS� TIPOS� DECLARADOS� DE�
TRIBUTOS��OS�IMPOSTOS��AS�TAXAS�E�AS�CONTRIBUI ÜES�DE�MELHORIA��.O�ENTANTO��
OS� TRIBUTOS� TÐM�CARACTERÓSTICAS�QUE�OS� IDENTIlCAM��COMO�VOCÐ�VIU�NA�AULA�
ANTERIOR��DE�MODO�QUE�PODEMOS�SUSTENTAR�A�EXISTÐNCIA�DE�OUTROS�TIPOS��ALÏM�
DOS�TRÐS�IDENTIlCADOS�NA�LEGISLA ÎO�
!SSIM��APØS�ESTUDARMOS�OS� IMPOSTOS��PASSEMOS�NESTA�AULA�AO�ESTUDO�DAS�
DEMAIS�MODALIDADES�DE�TRIBUTOS�
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4AXA 4ARIFA
���%SPÏCIE�DE�TRIBUTO� ���%SPÏCIE�DE�PRE O�PÞBLICO�
���$ECORRE�DE�UMA�PREVISÎO�LEGAL��
NORMALMENTE�O�#ØDIGO�4RIBUTÉRIO�
���$ECORRE�DE�UMA�PREVISÎO�
ESTABELECIDA�EM�UM�CONTRATO�
ADMINISTRATIVO�
���#OBRAN A�COMPULSØRIA�SE�A�UTILIZA ÎO�
DO�SERVI O�Ï�POTENCIAL�OU�EFETIVA�
���#OBRAN A�COMPULSØRIA�APENAS�SE�A�
UTILIZA ÎO�DO�SERVI O�Ï�EFETIVA�
���.ÎO�VISA�AO�LUCRO� ���6ISA�AO�LUCRO�
���.ÎO�ADMITE�RESCISÎO� ���!DMITE�RESCISÎO�
���#OBRAN A�NÎO�PROPORCIONAL�
Ì�UTILIZA ÎO�
���0AGAMENTO�PROPORCIONAL�
Ì�UTILIZA ÎO�
���3UJEITA�Ì�MAIORIA�DOS�PRINCÓPIOS�
TRIBUTÉRIOS��LEGALIDADE��ANTERIORIDADE��
ETC�	��QUE�SERÎO�ESTUDADOS�
���.ÎO�SUJEITA�AOS�PRINCÓPIOS�
TRIBUTÉRIOS�
#/.42)"5)£²/�$%�-%,(/2)!
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���!S�TAXAS�E�AS�CONTRIBUI¥ÜES�DE�MELHORIA�TÐM�UMA�CARACTERÓSTICA�QUE�AS�DIFERE�
DOS�IMPOSTOS��1UE�CARACTERÓSTICA�Ï�ESTA�
���!SSINALE�AS�OP¥ÜES�CORRETAS�
�����!�0REFEITURA�DE�#IDADE�&ELIZ��NECESSITANDO�FAZER�OBRAS�DE�INFRA
ESTRUTURA�BÉSICA�EM�
UM�BAIRRO�MAIS�POBRE�DA�CIDADE��RESOLVE�COBRAR�UMA�TAXA�DE�SERVI¥OS�DOS�MORADORES�
DO�REFERIDO�BAIRRO��¡�ACERTADA��DO�PONTO�DE�VISTA�DA�LEGISLA¥ÎO�TRIBUTÉRIA��ESTA�DECISÎO�
DA�0REFEITURA�
A���3IM��PORQUE�A�0REFEITURA�PRECISA��ANTES�DE�FAZER�A�OBRA��ANGARIAR�RECURSOS�PARA�ISTO�
B���.ÎO��O�CORRETO�SERIA�COBRAR��ANTES�DE�FAZER�A�OBRA��A�CONTRIBUI¥ÎO�DE�MELHORIA�
C� ��.ÎO��O�CORRETO�Ï�FAZER�A�OBRA�COM�A�ARRECADA¥ÎO�DOS�IMPOSTOS�
D����.ÎO��PORQUE�SENDO�O�BAIRRO�CONSTITUÓDO�DE�PESSOAS�POBRES��ELAS�NÎO�TÐM�QUE�PAGAR�
QUALQUER�TIPO�DE�TRIBUTO�
�����/�SERVI¥O�DE�TELEFONIA�CELULAR�Ï�REMUNERADO�POR�
A��4ARIFA��PORQUE�ELE�Ï�ESPECÓlCO�E�GERAL�
B��4AXA��PORQUE�ELE�Ï�ESPECÓlCO�E�DIVISÓVEL�
C��4ARIFA��PORQUE�ELE�Ï�ESPECÓlCO�E�DIVISÓVEL�
D��4AXA��PORQUE�ELE�Ï�ESPECÓlCO�E�GERAL�
�����/�SERVI¥O�DE�COLETA�DE�LIXO�DOMICILIAR�Ï�REMUNERADO�POR�
A��4ARIFA��PORQUE�ELE�Ï�ESPECÓlCO�E�GERAL�
B��4AXA��PORQUE�ELE�Ï�ESPECÓlCO�E�DIVISÓVEL�
C��4ARIFA��PORQUE�ELE�Ï�ESPECÓlCO�E�DIVISÓVEL�
D��4AXA��PORQUE�ELE�Ï�ESPECÓlCO�E�GERAL�
���#OMPLETE�AS�LACUNAS��
�����0OR�????????????????��ENTENDE
SE�O�DESENVOLVIMENTO�DE�ATIVIDADES�QUE�TENHAM�POR�
lM�PROMOVER�E�ASSEGURAR�O�BEM�COMUM�PELA�LIMITA¥ÎO�E�DISCIPLINAMENTO�DE�??????????
????????��INTERESSES�OU�LIBERDADES�
�����/�PODER�DE�POLÓCIA�PREVENTIVO�OU�????????????????��QUE�SE�SUBDIVIDE�EM��GENÏRICO�
OU�????????????????��Ï�EXERCIDO�POR�TODA�A�!DMINISTRA¥ÎO�0ÞBLICA��VISANDO�PREVENIR�OU�
REPRIMIR�OS�ATOS�CONTRÉRIOS�AO�INTERESSE�PÞBLICO��lSCALIZANDO�OS�BENS�E�AS�ATIVIDADES�
DAS�PESSOAS��E�????????????????�OU�DE�MANUTEN¥ÎO�DA�ORDEM�PÞBLICA��QUE�
Ï�EXERCIDO�PELAS�0OLÓCIAS�-ILITARES�
!TIVIDADE�1
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���3ABENDO�QUE�AS�TAXAS�PODEM�SER�DE�DOIS�TIPOS��ENUNCIADOS�NA�COLUNA�DA�ESQUERDA��
CORRELACIONE
AS�COM�AS�ESPÏCIES�DE�TAXAS��PREVISTAS�NA�COLUNA�DA�DIREITA�
���4AXA�DE�SERVI¥O
���4AXA�DE�POLÓCIA
����	�4AXA�DE�INCÐNDIO
���	�4AXA�DE�PUBLICIDADE
����	�4AXA�JUDICIÉRIA
����	�4AXA�DE�INSPE¥ÎO�SANITÉRIA
����	�4AXA�DE�OBRAS
����	�4AXA�DE�LIXO
���6OCÐ�Ï�CAPAZ�DE�PREENCHER��NO�QUADRO�ABAIXO��AS�DIFEREN¥AS�ENTRE�A� TAXA�E� TARIFA��
1UE�TAL�TENTAR�
4AXA 4ARIFA
���%SPÏCIE�DE�??????????????????????� ���%SPÏCIE�DE�PRE¥O�PÞBLICO�
��� $ECORRE� DE� UMA� PREVISÎO� LEGAL��
NORMALMENTE�O�#ØDIGO�4RIBUTÉRIO�
���$ECORRE�DE�UMA�PREVISÎO�ESTABELECIDA�
EM�UM�???????????????????????????�
���#OBRAN¥A�COMPULSØRIA�SE�A�UTILIZA¥ÎO�
DO�SERVI¥O�Ï�??????????????�OU�EFETIVA�
��� #OBRAN¥A� COMPULSØRIA� APENAS� SE� A�
UTILIZA¥ÎO�DO�SERVI¥O�Ï�EFETIVA�
���.ÎO�VISA�AO�LUCRO� ���6ISA�AO�LUCRO�
���.ÎO�ADMITE�RESCISÎO� ���!DMITE�RESCISÎO�
���#OBRAN¥A�NÎO�PROPORCIONAL�Ì�UTILIZA¥ÎO� ���????????????�PROPORCIONAL�Ì�UTILIZA¥ÎO�
��� 3UJEITA� Ì� MAIORIA� DOS� PRINCÓPIOS�
TRIBUTÉRIOS� �LEGALIDADE�� ANTERIORIDADE��
ETC�	��QUE�SERÎO�ESTUDADOS�
���.ÎO�SUJEITA�AOS�PRINCÓPIOS�TRIBUTÉRIOS�
���/�PODER�PÞBLICO�MUNICIPAL�REALIZOU�OBRA�DE�PAVIMENTA¥ÎO��QUE�VALORIZOU�UMA�CASA�QUE�
TINHA�VÓNCULO�COM�A�2UA�h!v�E�COM�A�2UA�h"v��0ODERÉ�SER�COBRADO�DUAS�VEZES�A�CONTRIBUI¥ÎO�
DE�MELHORIA�
2ESPOSTAS�#OMENTADAS
���!S� TAXAS�E�AS�CONTRIBUI¥ÜES�DE�MELHORIA� SÎO� TRIBUTOS� RELACIONADOS�A�UMA�
ATIVIDADE�ESTATAL�ESPECÓlCA��AO�CONTRÉRIO�DOS�IMPOSTOS��QUE�TÐM�SUA�COBRAN¥A�
DESVINCULADA�DE�UMA�DETERMINADA�ATIVIDADE�ESTATAL��
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�/�CORRETO�Ï�FAZER�A�OBRA�COM�A�ARRECADA¥ÎO�DOS�IMPOSTOS�
����n�C�n�4ARIFA��PORQUE�Ï�ESPECÓlCO�E�DIVISÓVEL�
����n�B
�4AXA��PORQUE�ELE�Ï�ESPECÓlCO�E�DIVISÓVEL�
���
����n�PODER�DE�POLÓCIA��DIREITOS�
����n�ADMINISTRATIVO��lSCALIZATØRIO��ESPECÓlCO�
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4AXA 4ARIFA
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�4RIBUTO
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�0OTENCIAL
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�#ONTRATO�ADMINISTRATIVO
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�0AGAMENTO
���.ÎO�� SE�HOUVE�SØ�UMA�OBRA��A�COBRAN¥A�DEVERÉ�SER�ÞNICA��/�&ISCO�PODERÉ�
COBRAR�APENAS�UMA�VEZ�PELA�OBRA�REALIZADA��TENDO�EM�VISTA�A�SUA�SINGULARIDADE��
3ENDO�UMA�OBRA�APENAS��OCORREU�SOMENTE�UM�FATO�GERADOR�QUE�SER�AQUILATADO�
NA�SUA�BASE�DE�CÉLCULO�ATRAVÏS�DO�REQUISITO�CUSTO�TOTAL�E�VALORIZA¥ÎO�INDIVIDUAL��
�ART������DO�#4.	��
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4IPO &UNDAMENTO�LEGAL
A	��#ONTRIBUI ÜES�SOCIAIS�DE�INTERVEN ÎO�NO�DOMÓNIO�
ECONÙMICO�
B	��#ONTRIBUI ÜES�SOCIAIS�DE�INTERESSE�DAS�CATEGORIAS�
PROlSSIONAIS�OU�ECONÙMICAS�
C	��#ONTRIBUI ÜES�SOCIAIS�DE�CUSTEIO�DA�SEGURIDADE�
SOCIAL�
#&��ART������n�CAPUT
D	�#ONTRIBUI ÎO�SOCIAL�SOBRE�OS�SERVIDORES�PÞBLICOS� #&��ART������n�e�Ž
E	�#ONTRIBUI ÎO�SOCIAL�SOBRE�ILUMINA ÎO�PÞBLICA� #&��ART�����n!
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#ONTRIBUI ÜES�SOCIAIS�DE�CUSTEIO�DA�3EGURIDADE�3OCIAL
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#ONTRIBUI ÎO�SOCIAL�SOBRE�OS�SERVIDORES�PÞBLICOS
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#ONTRIBUI ÎO�SOCIAL�SOBRE�ILUMINA ÎO�PÞBLICA
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���0ASSANDO�POR�NECESSIDADES�URGENTES�DECORRENTES�DE�UMA�INTENSA�CHUVA��QUE�INUNDOU�
A�MAIOR�PARTE�DOS�BAIRROS��A�0REFEITURA�DE�#IDADE�&ELIZ�RESOLVE�INSTITUIR�A�COBRAN¥A�DE�
EMPRÏSTIMO�COMPULSØRIO�A�SER�RESTITUÓDO�NO�PRAZO�DE�CINCO�ANOS��EM�MOEDA�CORRENTE��
%M�FACE�DO�ESTUDO�REALIZADO�SOBRE�O�ASSUNTO��COMENTE�A�INICIATIVA�DA�PREFEITURA�
���1UAIS�AS�CONTRIBUI¥ÜES�SOCIAIS�DA�COMPETÐNCIA�DA�5NIÎO�
���%XISTE�ALGUMA�CONTRIBUI¥ÎO�SOCIAL� SØ�DA�COMPETÐNCIA�DOS�MUNICÓPIOS�E�DO�$ISTRITO�
&EDERAL�
2ESPOSTAS�#OMENTADAS
���!�INICIATIVA�Ï�ILEGAL��PORQUE�SOMENTE�A�5NIÎO�PODE�INSTITUIR�ESTE�TRIBUTO�
���!S�#ONTRIBUI¥ÜES�3OCIAIS�DE� )NTERVEN¥ÎO�NO�$OMÓNIO�%CONÙMICO��#)$%	��AS�
CONTRIBUI¥ÜES�SOCIAIS�DE�INTERESSE�DAS�CATEGORIAS�PROlSSIONAIS�OU�ECONÙMICAS��E�
AS�CONTRIBUI¥ÜES�SOCIAIS�DE�CUSTEIO�DA�3EGURIDADE�3OCIAL�
���3IM��!�CONTRIBUI¥ÎO�SOCIAL�SOBRE�ILUMINA¥ÎO�PÞBLICA�
!TIVIDADE�2
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#ONSIDERANDO� OS� DIVERSOS� TIPOS� DE� TRIBUTO� ESTUDADOS� NESTA� AULA�� ESTABELE¥A� A�
CORRESPONDÐNCIA�ENTRE�AS�COLUNAS�DA�ESQUERDA�E�DA�DIREITA�
���4AXA�DE�SERVI¥OS
���4AXA�DE�POLÓCIA
���#ONTRIBUI¥ÎO�DE�MELHORIA
���%MPRÏSTIMO�COMPULSØRIO
���#ONTRIBUI¥ÎO�3OCIAL�DE�)NTERVEN¥ÎO�NO�
$OMÓNIO�%CONÙMICO
���#ONTRIBUI¥ÎO�SOCIAL�DE�INTERESSE�DAS�
CATEGORIAS�PROlSSIONAIS�OU�ECONÙMICAS
��� #ONTRIBUI¥ÎO� SOCIAL� DE� CUSTEIO� DA�
3EGURIDADE�3OCIAL
���#ONTRIBUI¥ÎO�SOCIAL�SOBRE�OS�SERVIDORES�
PÞBLICOS
���#ONTRIBUI¥ÎO�SOCIAL�SOBRE�ILUMINA¥ÎO�
PÞBLICA
�� 	�4RIBUTO�PARA�CUSTEAR�A�COLETA�DE�LIXO�
RESIDENCIAL
�� 	�4RIBUTO�COBRADO�NA�CONTA�DE�LUZ
�� 	�0)3
�� 	�#)$%
�� 	� 4RIBUTO� COBRADO� PARA� CUSTEAR�
DESPESAS�DE�REEQUIPAMENTO�DAS�&OR¥AS�
!RMADAS��EM�FACE�DE�GUERRA�EXTERNA
�� 	� #ONTRIBUI¥ÎO� MENSAL� PARA� A�
APOSENTADORIA�DO�TRABALHADOR
�� 	�4RIBUTO�COBRADO�PARA�A�CONSTRU¥ÎO�
DE�IMØVEL�RESIDENCIAL
�� 	� #ONTRIBUI¥ÎO� MENSAL� PARA� A�
APOSENTADORIA�DO�SERVIDOR�PÞBLICO
�� 	� 2ESSARCIMENTO� DO� 0ODER� 0ÞBLICO�
PELA� REALIZA¥ÎO�DE�OBRA�QUE�VALORIZE�O�
IMØVEL
2ESPOSTA�#OMENTADA
��	���	���	���	���	���	���	���	���	
3E�VOCÐ� TEVE�DÞVIDAS�AO� FAZER�A�ATIVIDADE�� FA¥A�UMA� RELEITURA�DA�AULA�OU�
CONTATE�A�TUTORIA��.ÎO�lQUE�COM�DÞVIDAS�
!TIVIDADE�&INAL
�����# % $ % 2 *
,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\�4AXAS�E�CONTRIBUI ÜES�DE�MELHORIA��/UTRAS�ESPÏCIES�DE�TRIBUTOS
%XISTEM�DIVERSOS�ESPÏCIES�DE�TRIBUTOS�COM�CARACTERÓSTICAS�PRØPRIAS�QUE�OS�IDENTIlCAM��
3EGUNDO�A�LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA�VIGENTE��ALGUNS�DESSES�TRIBUTOS�SE�DIVIDEM��COMO�
AS�TAXAS�E�AS�CONTRIBUI ÜES�SOCIAIS��SENDO�MUITO�FÉCIL�IDENTIlCAR�CADA�UMA�DESSAS�
ESPÏCIES�DE�TRIBUTOS�
2 % 3 5-/
).&/2-!£²/�3/"2%�!�02¼8)-!�!5,!
.A�PRØXIMA�AULA��VAMOS�ENTRAR�NUM�TEMA�NOVO��%STUDAREMOS�A�COMPETÐNCIA�
TRIBUTÉRIA��1UEM�Ï�QUE�PODE�INSTITUIR�TRIBUTOS��%SSA�COMPETÐNCIA�SOFRE�ALGUM�
TIPO�DE�LIMITA ÎO��.ÎO�PERCA�TEMPO��0ASSE�LOGO�AO�ESTUDO�DA�PRØXIMA�AULA�
#OMPETÐNCIA�TRIBUTÉRIA�E�
LIMITA ÜES�AO�PODER�DE�TRIBUTAR
%SPERAMOS�QUE��APØS�O�ESTUDO�DO�CONTEÞDO�DESTA�
AULA��VOC�SEJA�CAPAZ�DE�
DISTINGUIR�ENTRE�OS�DIVERSOS�TIPOS�DE�
COMPETÐNCIA�TRIBUTÉRIA�
RECONHECER�QUE�O�PODER�DE�TRIBUTAR�SOFRE�
LIMITA ÜES�DECORRENTES�DOS�PRINCÓPIOS�
TRIBUTÉRIOS�
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-ETA� DA� AULA�
!PRESENTAR�AS�REGRAS�PARA�INSTITUI ÎO�DOS�TRIBUTOS��
PREVISTAS�NA�LEGISLA ÎO�BRASILEIRA�
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).42/$5£²/� .A�AULA�ANTERIOR�VOCÐ�PÙDE�CONCLUIR�O�SEU�ESTUDO�SOBRE�AS�DIVERSAS�ESPÏCIES�
DE�TRIBUTOS�
!GORA� VOCÐ� JÉ� CONHECE� AS� CARACTERÓSTICAS�QUE�OS� IDENTIlCAM�E� AINDA�PODE��
CONSTATAR�QUE��SEGUNDO�A�LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA�VIGENTE��ALGUNS�DESSES�TRIBUTOS�
SE�SUBDIVIDEM��COMO�AS�TAXAS�E�AS�CONTRIBUI ÜES�SOCIAIS�
!� INSTITUI ÎO�DESSAS� ESPÏCIES� DE� TRIBUTOS�� NO� ENTANTO�� DEPENDE�DE� REGRAS�
DENOMINADAS� COMPETÐNCIA� TRIBUTÉRIA��1UANDO� FALAMOS�DOS� IMPOSTOS�� POR�
EXEMPLO�� VIMOS�QUE�ALGUNS� SØ�PODIAM� SER� INSTITUÓDOS�PELA�5NIÎO�� COMO�O�
)MPOSTO�SOBRE�)MPORTA ÎO�OU�O�)MPOSTO�SOBRE�A�2ENDA��OUTROS��SØ�PODIAM�
SER�INSTITUÓDOS�PELOS�%STADOS
-EMBROS��COMO�O�)06!��E��AINDA�OUTROS��PELOS�
-UNICÓPIOS�� COMO�O� )045��2ECORDA
SE��#ASO� VOCÐ�NÎO� SE� LEMBRE�� DÐ�UMA�
OLHADA�NA�!ULA���
%SSA�POSSIBILIDADE��PREVISTA�NA�#ONSTITUI ÎO� &EDERAL� E�NO�#ØDIGO�4RIBUTÉRIO�
.ACIONAL��DE�A�5NIÎO��OS�%STADOS
-EMBROS�E�OS�-UNICÓPIOS�PODEREM�INSTITUIR�ESSES�
IMPOSTOS��OU�AINDA�OUTROS�TIPOS�DE�TRIBUTOS��Ï�QUE�Ï�DENOMINADA�COMPETÐNCIA�
TRIBUTÉRIA��³�JUSTAMENTE�POR�AÓ�QUE�COME AMOS�NOSSA�AULA�DE�HOJE�
#/-0%4´.#)!�42)"54­2)!
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A	�GERAL
PRIVATIVA
COMUM
CUMULATIVA�OU�MÞLTIPLA
RESIDUAL
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$A�#OMPETÐNCIA�'ERAL�0RIVATIVA
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$A�#OMPETÐNCIA�'ERAL�#OMUM
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���0REENCHA�AS�LACUNAS�
A�� !� ?????????????????????????????� DIZ� RESPEITO� � POSSIBILIDADE� DE� ARRECADAR� OU�
lSCALIZAR� TRIBUTOS�� ENQUANTO� A� ???????????????????????????� REFERE
SE� Ì� ATRIBUI¥ÎO�
CONSTITUCIONAL�DE�INSTITUIR�TRIBUTOS�
B��/�PODER�DE�TRIBUTAR�PODE�SER�GERAL�E�????????????????????????????���/�PODER�GERAL�
SE� SUBDIVIDE� EM� ????????????????????????????�� ????????????????????????????��
????????????????????????????E�????????????????????????????�
���-ARQUE�A�OP¥ÎO�CORRETA�
)��!�COMPETÐNCIA�PARA�INSTITUIR�TAXAS�Ï�GERAL�
A��#OMUM
B��0RIVATIVA
C��#UMULATIVA
D��2ESIDUAL
))��!�COMPETÐNCIA�PARA�INSTITUIR�CONTRIBUI¥ÜES�SOCIAIS�Ï�GERAL�
A��#OMUM
B��0RIVATIVA
C��#UMULATIVA
D��2ESIDUAL
)))��!�COMPETÐNCIA�PARA�INSTITUIR�IMPOSTOS�NOVOS�Ï�GERAL�
A��#OMUM
B��0RIVATIVA
C��#UMULATIVA
D��2ESIDUAL
)6��!�COMPETÐNCIA�PARA�INSTITUIR�IMPOSTOS��NO�CASO�DE�GUERRA�EXTERNA��Ï�
A��'ERAL�#OMUM
B��'ERAL�0RIVATIVA
C��%XTRAORDINÉRIA
D��'ERAL�2ESIDUAL
!TIVIDADE�1
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���2ESPONDA�Ì�QUESTÎO�
1UE�PRINCIPAL�CARACTERÓSTICA�DISTINGUE�O�BIS�IN�IDEM�E�A�BITRIBUTA¥ÎO��
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2ESPOSTAS�
��� #APACIDADE� TRIBUTÉRIA�COMPETÐNCIA� TRIBUTÉRIA�� EXTRAORDINÉRIO� OU� ESPECIAL��
PRIVATIVO��COMUM��MÞLTIPLO�OU�CUMULATIVO��RESIDUAL�
�����
��� )��COMUM
� ))��PRIVATIVA
� )))��RESIDUAL
� )6��EXTRAORDINÉRIA
���.O�BIS�IN�IDEM��O�MESMO�PODER�TRIBUTÉRIO�COMPETENTE�CRIA�UM�TRIBUTO�REPETIDO�
SOBRE� A�MESMA� COISA�� NA� TRIBUTA¥ÎO�� EXISTEM� DOIS� PODERES� TRIBUTÉRIOS�� UM�
INVADINDO�A�ESFERA�DE�COMPETÐNCIAS�DO�OUTRO�
,)-)4!£À%3�!/�0/$%2�$%�42)"54!2
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0RINCÓPIOS�TRIBUTÉRIOS�n�PODEM�SER�GERAIS�OU�ESPECÓlCOS
1UADRO������0RINCÓPIOS�TRIBUTÉRIOS
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0RINCÓPIO�DA�CAPACIDADE�CONTRIBUTIVA
0RINCÓPIO�DA�LEGALIDADE�OU�DA�RESERVA�LEGAL
0RINCÓPIO�DA�ISONOMIA�OU�DA�IGUALDADE�TRIBUTÉRIA
0RINCÓPIO�DA�IRRETROATIVIDADE�DA�LEI�TRIBUTÉRIA
0RINCÓPIO�DA�ANTERIORIDADE�DA�LEI�TRIBUTÉRIA
0RINCÓPIO�DA�PROIBI ÎO�DO�CONlSCO
0RINCÓPIO�DA�NÎO�LIMITA ÎO�AO�TRÉFEGO
0RINCÓPIO�DA�UNIFORMIDADE�TRIBUTÉRIA
0RINCÓPIO�DA�VEDA ÎO�DE�TRIBUTA ÎO
0RINCÓPIO�DA�VEDA ÎO�DA�INSTITUI ÎO�DE�ISEN ÜES
0RINCÓPIO�DA�VEDA ÎO�DE�DIFERENCIA ÎO�TRIBUTÉRIA
%30%#·&)#/3
0RINCÓPIO�DA�NÎO
CUMULATIVIDADE
0RINCÓPIO�DA�SELETIVIDADE
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1UADRO������%XCE ÎO�AO�PRINCÓPIO�DA�LEGALIDADE
4RIBUTO !RTIGO�DA�CONSTITUI ÎO !LTERA ÎO�DA�ALÓQUOTA
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e�Ž 0OR�ATO�DO�0ODER�%XECUTIVO
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A��)2
B��)0)
C��)06!
D��)4")
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E��)2
F��)0)
G��)06!
H��)4")
��#ONSIDERANDO� OS� DIVERSOS� PRINCÓPIOS� ESTUDADOS� NESTA� AULA�� ESTABELE¥A� A�
CORRESPONDÐNCIA�ENTRE�AS�COLUNAS�DA�ESQUERDA�E�DA�DIREITA�
����0RINCÓPIO�DA�
ANTERIORIDADE
����0RINCÓPIO�DA�PROIBI¥ÎO�
DO�#ONlSCO
����0RINCÓPIO�DA�NÎO
LIMITA¥ÎO�AO�TRÉFEGO
����0RINCÓPIO�DA�
UNIFORMIDADE�TRIBUTÉRIA
����0RINCÓPIO�DA�VEDA¥ÎO�DE�
TRIBUTA¥ÎO
����0RINCÓPIO�DA�VEDA¥ÎO�DA�
INSTITUI¥ÎO�DE�ISEN¥ÜES
����0RINCÓPIO�DA�VEDA¥ÎO�DE�
DIFERENCIA¥ÎO�TRIBUTÉRIA
����0RINCÓPIO�DA�NÎO
CUMULATIVIDADE
���0RINCÓPIO�DA�SELETIVIDADE
�� 	��%STABELECE�QUE�DEVE�SER�ABATIDO��NA�ÞLTIMA�
OPERA¥ÎO�DO�PAGAMENTO�DO�IMPOSTO��O�MONTANTE�
DO�IMPOSTO�RECOLHIDO�NAS�OPERA¥ÜES�ANTERIORES�
�� 	�#ONFUNDIDO�COM�O�PRINCÓPIO�DA�ANUALIDADE�
�� 	��)MPEDE�QUE�OS�%STADOS��O�$ISTRITO�&EDERAL�E�OS�
-UNICÓPIOS��ESTABELE¥AM�DIFEREN¥A�TRIBUTÉRIA�DE�
QUALQUER�NATUREZA��ENTRE�BENS�E�SERVI¥OS��EM�
RAZÎO�DA�SUA�PROCEDÐNCIA�OU�DESTINO�
�� 	��)MPEDE�A�5NIÎO�DE�TORNAR�SEUS�TÓTULOS�PÞBLICOS�
MAIS�ATRATIVOS��POR�MEIO�DE�TRIBUTA¥ÎO�
�� 	��!�CONCESSÎO�DE�INCENTIVOS�lSCAIS�NÎO�SE�INSERE�
DENTRE�AS�LIMITA¥ÜES�IMPOSTAS�POR�ELE�
�� 	��)MPEDE�QUE�A�5NIÎO�INSTITUA�ISEN¥ÜES�DE�TRIBUTOS�
DA�COMPETÐNCIA�DOS�%STADOS��$ISTRITO�&EDERAL�OU�
-UNICÓPIOS�
�� 	��¡�CONSEQàÐNCIA�DA�GARANTIA�AO�DIREITO�
CONSTITUCIONAL�DE�PROPRIEDADE�
�� 	��%STABELECE�QUE��QUANTO�MAIOR�A�ESSENCIALIDADE�
DO�PRODUTO��MENOR�A�ALÓQUOTA�A�SER�APLICADA�
�� 	��3UA�APLICA¥ÎO�FAZ�COM�QUE�OS�IMPOSTOS�QUE�
INCIDEM�SOBRE�A�CIRCULA¥ÎO�DE�MERCADORIAS��
COMO�O�)#-3��SEJAM�RAZOÉVEIS��OU�SEJA��NÎO�
EXCESSIVAMENTE�ONEROSOS�
2ESPOSTAS�#OMENTADAS
��� #APACIDADE� ECONÙMICA� DO� CONTRIBUINTE� Ï� AQUELA� QUE� DIZ� RESPEITO� AO� SEU�
PATRIMÙNIO��JÉ�A�CAPACIDADE�CONTRIBUTIVA�DO�CONTRIBUINTE�Ï�AQUELA�QUE�RESULTA�
DO�ABATIMENTO��DA�TOTALIDADE�DO�PATRIMÙNIO��DAS�DESPESAS�NECESSÉRIAS�
Ì�MANUTEN¥ÎO�DO�INDIVÓDUO�E�DE�SUA�FAMÓLIA�
�����# % $ % 2 *
,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\�#OMPETÐNCIA�TRIBUTÉRIA�E�LIMITA ÜES�AO�PODER�DE�TRIBUTAR
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���0RINCÓPIO�DA�ANTERIORIDADE
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CONlSCO
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LIMITA¥ÎO�
AO�TRÉFEGO
����0RINCÓPIO�DA�UNIFORMIDADE�
TRIBUTÉRIA
����0RINCÓPIO�DA�VEDA¥ÎO�DE�
TRIBUTA¥ÎO
����0RINCÓPIO�DA�VEDA¥ÎO�DA�
INSTITUI¥ÎO�DE�ISEN¥ÜES
����0RINCÓPIO�DA�VEDA¥ÎO�DE�
DIFERENCIA¥ÎO�TRIBUTÉRIA
����0RINCÓPIO�DA�NÎO
CUMULATIVIDADE
���0RINCÓPIO�DA�SELETIVIDADE
��	�� �%STABELECE�QUE�DEVE�SER�ABATIDO��NA�ÞLTIMA�OPERA¥ÎO�
DO�PAGAMENTO�DO�IMPOSTO��O�MONTANTE�DO�IMPOSTO�
RECOLHIDO�NAS�OPERA¥ÜES�ANTERIORES�
��	� �#ONFUNDIDO�COM�O�PRINCÓPIO�DA�ANUALIDADE�
��	� �)MPEDE� QUE� OS� %STADOS�� O� $ISTRITO� &EDERAL� E� OS�
-UNICÓPIOS� ESTABELE¥AM� DIFEREN¥A� TRIBUTÉRIA� DE�
QUALQUER�NATUREZA��ENTRE�BENS�E�SERVI¥OS��EM�RAZÎO�
DA�SUA�PROCEDÐNCIA�OU�DESTINO�
��	� �)MPEDE�A�5NIÎO�DE�TORNAR�SEUS�TÓTULOS�PÞBLICOS�MAIS�
ATRATIVOS��POR�MEIO�DE�TRIBUTA¥ÎO�
��	� �!�CONCESSÎO�DE�INCENTIVOS�lSCAIS�NÎO�SE�INSERE�DENTRE�
AS�LIMITA¥ÜES�IMPOSTAS�POR�ELE�
��	� �)MPEDE� QUE� A�5NIÎO� INSTITUA� ISEN¥ÜES� DE� TRIBUTOS�
DA� COMPETÐNCIA� DOS� %STADOS�� $ISTRITO� &EDERAL� OU�
-UNICÓPIOS�
��	� ��¡�CONSEQàÐNCIA�DA�GARANTIA�AO�DIREITO�CONSTITUCIONAL�
DE�PROPRIEDADE�
��	� �%STABELECE�QUE��QUANTO�MAIOR�A�ESSENCIALIDADE�DO�
PRODUTO��MENOR�A�ALÓQUOTA�A�SER�APLICADA�
��	�� �3UA�APLICA¥ÎO�FAZ�COM�QUE�OS�IMPOSTOS�QUE�INCIDEM�
SOBRE�A�CIRCULA¥ÎO�DE�MERCADORIAS�� COMO�O� )#-3��
SEJAM� RAZOÉVEIS�� OU� SEJA�� NÎO� EXCESSIVAMENTE�
ONEROSOS�
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!�#ONTRIBUI¥ÎO�0ROVISØRIA�SOBRE�-OVIMENTA¥ÎO�OU�4RANSMISSÎO�DE�6ALORES�E�DE�#RÏDITOS�
E�$IREITOS�DE�.ATUREZA�&INANCEIRA��#0-&	�DEIXOU�DE�SER�COBRADA��NO�"RASIL��A�PARTIR�DE��Ž�
DE�JANEIRO�DE�������UMA�VEZ�QUE�TEVE�A�SUA�PRORROGA¥ÎO�REJEITADA�PELO�3ENADO�&EDERAL��
NA�SESSÎO�DA�MADRUGADA�DO�DIA����DE�DEZEMBRO�DE������
$IANTE�DA�POSSIBILIDADE�DE�UMA�NOVA�CONTRIBUI¥ÎO��COM�AS�MESMAS�CARACTERÓSTICAS��VIR�
A�SER�CRIADA��EM�QUANTO�TEMPO��A�CONTAR�DA�DATA�DA�SUA�PUBLICA¥ÎO��ESTE�NOVO�TRIBUTO�
PODER�VIR�A�SER�EXIGIDO��
*USTIlQUE�SUA�RESPOSTA��COM�BASE�NO�ESTUDO�REALIZADO�NESTA�AULA�
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2ESPOSTA�#OMENTADA
%M�PRINCÓPIO��EM�����NOVENTA	�DIAS��VISTO�QUE��COMO�FOI�ESTUDADO��ÌS�CONTRIBUI¥ÜES�
SOCIAIS��POR�FOR¥A�DO�ART�����
e�Ž��DA�#ONSTITUI¥ÎO��&EDERAL��NÎO�SE�APLICA�O�PRINCÓPIO�
GERAL� DA� ANTERIORIDADE� DA� LEI� TRIBUTÉRIA�� EMBORA� SE� APLIQUE� O� DA� ANTERIORIDADE�
NONAGESIMAL�
1UANDO�EM�VIGOR��A�#0-&�CONlRMAVA�ESSE�RACIOCÓNIO�ATRAVÏS�DE�UMA�REGRA�ESPECÓlCA��
O�ART����
e�Ž��DO�!TO�DAS�$ISPOSI¥ÜES�#ONSTITUCIONAIS�4RANSITØRIAS��HOJE�UMA�REGRA�SEM�
APLICA¥ÎO��EM�VIRTUDE�DA�REVOGA¥ÎO�DA�#0-&�
¡�CLARO�QUE��EM�VINDO�A�SER�CRIADA�ESSA�NOVA�CONTRIBUI¥ÎO��ELA�EXIGIRÉ�A�EDI¥ÎO�DE�
NOVA�%MENDA�Ì�#ONSTITUI¥ÎO��QUE�PODERÉ�CRIAR�UMA�NOVA�REGRA�ESPECÓlCA��
COMO�A�QUE�EXISTIU�DURANTE�A�VIGÐNCIA�DA�#0-&�
!TIVIDADE�&INAL
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INSTITUIR�TRIBUTOS��ESTA�COMPETÐNCIA�OU�PODER�DE�TRIBUTAR�SOFRE�LIMITA ÜES��COM�AS�
DOS�PRINCÓPIOS�TRIBUTÉRIOS��
!SSIM��VOCÐ�JÉ�DEVE�TER�SE��FAMILIARIZADO�COM�ESSES�PRINCÓPIOS��PERCEBENDO�O�QUANTO�
ELES�INmUEM�NA�CONCEP ÎO�DE�UM�SISTEMA�TRIBUTÉRIO�MAIS�JUSTO�
6OCÐ�JÉ�PODE�TAMBÏM�IDENTIlCAR�CADA�UMA�DAS�ESPÏCIES�DE�PRINCÓPIOS�TRIBUTÉRIOS�
2 % 3 5-/
).&/2-!£À%3�3/"2%�!�02¼8)-!�!5,!
.A�PRØXIMA�AULA��VAMOS�PROSSEGUIR�NO�ESTUDO�SOBRE�AS�LIMITA ÜES�AO�PODER�
DE�TRIBUTAR��ENFOCANDO�AGORA�A�NÎO
INCIDÐNCIA��AS�ISEN ÜES�E�AS�IMUNIDADES�
TRIBUTÉRIAS��$E�QUE�MODO�ELAS�SE�DIFERENCIAM�DOS�PRINCÓPIOS�TRIBUTÉRIOS��
0ORTANTO��NÎO�PERCA�TEMPO��0ASSE�LOGO�AO�ESTUDO�DA�PRØXIMA�AULA�
,IMITA ÜES�AO�PODER�DE�TRIBUTAR��
AS�IMUNIDADES�TRIBUTÉRIAS
%SPERAMOS�QUE��APØS�O�ESTUDO�DO�CONTEÞDO�DESTA�
AULA��VOC�SEJA�CAPAZ�DE�
RECONHECER�QUE�O�PODER�DE�TRIBUTAR�SOFRE�
TAMBÏM�AS�LIMITA ÜES�DECORRENTES�DAS�
IMUNIDADES�E�ISEN ÜES�TRIBUTÉRIAS�
DISTINGUIR�ENTRE�AS�DIVERSAS�ESPÏCIES�
DE�IMUNIDADES�TRIBUTÉRIAS�
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!PRESENTAR�O�ESTUDO�DAS�LIMITA ÜES�
AO�PODER�DE�TRIBUTAR��
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PODER�DE�TRIBUTAR��MAS�PÙDE�TAMBÏM�PERCEBER�QUE�ELA�SOFRE�LIMITA ÜES��
%SSAS�LIMITA ÜES�DECORREM�DE�PRINCÓPIOS�CONSTITUCIONAIS�TRIBUTÉRIOS��QUE�ESTUDAMOS�
NA�AULA�ANTERIOR��MAS�PODEM�DECORRER�TAMBÏM�DE�IMUNIDADES�TRIBUTÉRIAS��
³�JUSTAMENTE�ESTE�O�ASSUNTO�DA�NOSSA�AULA�DE�HOJE�
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)MUNIDADE .ÎO
INCIDÐNCIA )SEN ÎO
0REVISTA�NA�#ONSTITUI ÎO�
&ATOS�OU�CIRCUNSTÊNCIAS�
INTEIRAMENTE�ESTRANHOS��REGRA�
JURÓDICA�DE�TRIBUTA ÎO�
0REVISTA�EM�LEI�
.ÎO�OCORRE�FATO�GERADOR� .ÎO�OCORRE�FATO�GERADOR� /CORRE�FATO�GERADOR�
.ÎO�PAGA�TRIBUTO� .ÎO�PAGA�TRIBUTO� .ÎO�PAGA�TRIBUTO�
/�LEGISLADOR�NÎO�PODE�TRIBUTAR��
PORQUE�NÎO�TEM�COMPETÐNCIA�
PARA�ISTO�
/�LEGISLADOR�PODE�TRIBUTAR��MAS�
NÎO�PREVÐ�A�TRIBUTA ÎO�
/�LEGISLADOR�PODE�TRIBUTAR��PREV�
A�TRIBUTA ÎO��MAS�SUSPENDE�A�
ElCÉCIA�JURÓDICA�DA�NORMA�
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,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\�,IMITA ÜES�AO�PODER�DE�TRIBUTAR��AS�IMUNIDADES�TRIBUTÉRIAS
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�� #OMPLETE�AS�LACUNAS�
A��1UANDO�OCORRE�O�FATO�GERADOR�TEMOS�A�??????????????????????��EM�CONTRAPARTIDA��A�
NÎO�OCORRÐNCIA�DO�RESPECTIVO�FATO�GERADOR�Ï�ENTENDIDA�COMO�????????????????????�
B��.A�???????????????????��NÎO�Ï�DEVIDO�O�TRIBUTO��PORQUE�NÎO�CHEGA�A�SURGIR�A�PRØPRIA�
OBRIGA¥ÎO�TRIBUTÉRIA��AO�CONTRÉRIO��NA�?????????????????????�O�TRIBUTO�Ï�DEVIDO��PORQUE�
EXISTE�A�OBRIGA¥ÎO��MAS�A�LEI�DISPENSA�O�SEU�PAGAMENTO��DISSO�SE�CONCLUI�QUE�A�ISEN¥ÎO�
PRESSUPÜE�A�????????????????????????�
C�� !S� ????????????????????� ESTÎO� PREVISTAS� CONSTITUCIONALMENTE�� AO� PASSO� QUE� AS�
?????????????????????�PODEM�SER�lXADAS�POR�LEI�
���2ESPONDA�ÌS�QUESTÜES�
A��1UAL�A�DINÊMICA�DA�ISEN¥ÎO�
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B��!S�IMUNIDADES�TRIBUTÉRIAS��EM�NOSSA�SISTEMÉTICA�CONSTITUCIONAL��DIZEM�RESPEITO��EM�REGRA��
AOS�IMPOSTOS��NÎO�SE�REFERINDO�A�OUTRAS�ESPÏCIES�DE�TRIBUTOS��(É��NO�ENTANTO��EXCE¥ÜES�A�
ESTA�REGRA��#ITE�UMA�DELAS�
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���-ARQUE�A�ALTERNATIVA�CORRETA�
)�� 1UANDO� O� LEGISLADOR� NÎO� TEM� O� PODER� DE� TRIBUTAR�� PORQUE� LHE� FALTA� COMPETÐNCIA�
TRIBUTÉRIA��TEMOS�A�
A��)NCIDÐNCIA�TRIBUTÉRIA
B��)MUNIDADE�TRIBUTÉRIA
C��.ÎO
INCIDÐNCIA�TRIBUTÉRIA
D��)SEN¥ÎO�TRIBUTÉRIA
))��1UANDO�O�LEGISLADOR�PODE�TRIBUTAR��PREVÐ�A�TRIBUTA¥ÎO��MAS�SUSPENDE�A�ElCÉCIA�JURÓDICA�
DA�NORMA��TEMOS�A�
E��)NCIDÐNCIA�TRIBUTÉRIA
F��)MUNIDADE�TRIBUTÉRIA
G��.ÎO
INCIDÐNCIA�TRIBUTÉRIA
H��)SEN¥ÎO�TRIBUTÉRIA
!TIVIDADE�1
�����# % $ % 2 *
,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\�,IMITA ÜES�AO�PODER�DE�TRIBUTAR��AS�IMUNIDADES�TRIBUTÉRIAS
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2ESPOSTAS�#OMENTADAS
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0ÞBLICA�NO�"RASIL
#OMO�VOC�TEVE�A�OPORTUNIDADE�DE�
APRENDER�NA�!ULA�����DA�DISCIPLINA�)NSTITUI ÜES�
DE�$IREITO�0ÞBLICO�E�0RIVADO��NO�"RASIL��A�!DMINISTRA ÎO�
0ÞBLICA��POR�FOR A�DO�ART���Ž��INCISOS�)�E�))��DO�$ECRETO
LEI�N�Ž�
�����DE������������QUE�ESTABELECEU�A�2EFORMA�!DMINISTRATIVA��
ESTÉ�PRESENTE�NOS�TRÐS�0ODERES�DO�%STADO��%XECUTIVO��,EGISLATIVO�E�
*UDICIÉRIO	��%STES�TRÐS�PODERES�EXERCEM��RESPECTIVAMENTE��AS�FUN ÜES�
ADMINISTRATIVA��LEGISLATIVA�E�JURISDICIONAL��
3EGUNDO�O�MESMO�$ECRETO
LEI��A�!DMINISTRA ÎO�0ÞBLICA�ESTÉ�ESTRUTURADA�EM��
s�!DMINISTRA ÎO�0ÞBLICA�$IRETA��
s�!DMINISTRA ÎO�0ÞBLICA�)NDIRETA��
%STA�DIVISÎO�TEM�POR�l�NALIDADE�A�EXECU ÎO�DE�SERVI OS�PÞBLICOS��QUE�PODE�SER�FEITA��
s�DIRETAMENTE�PELA�!DMINISTRA ÎO�0ÞBLICA��ATRAVÏS�DE�ØRGÎOS�PÞBLICOS��TAIS�COMO�
OS�MINISTÏRIOS��AS�SECRETARIAS�DE�%STADO��ETC���OU�
s�INDIRETAMENTE��DE�FORMA�DESCENTRALIZADA��ATRAVÏS�DE�ENTIDADES�PÞBLICAS��TAIS�
COMO�AS�AUTARQUIAS��AS�EMPRESAS�PÞBLICAS��AS�SOCIEDADES�DE�ECONOMIA�MISTA�E�AS�
FUNDA ÜES�PÞBLICAS�
!�!DMINISTRA ÎO�$IRETA�BRASILEIRA�Ï�CONSTITUÓDA�DE�ØRGÎOS�PÞBLICOS��
ENQUANTO�!DMINISTRA ÎO�)NDIRETA�BRASILEIRA�CONSTITUI
SE�DE�ENTIDADES�
PÞBLICAS��QUE�TAMBÏM�CONTAM�NA�SUA�ESTRUTURA�COM�ØRGÎOS�PÞBLICOS���
$ESTA�FORMA��O�ØRGÎO�PÞBLICO�Ï�UM�ELEMENTO�DESPERSONALIZADO��OU�
SEJA��SEM�PERSONALIDADE�JURÓDICA�PRØPRIA��INTEGRANDO�A�ESTRUTURA�
DA�5NIÎO��DOS�ESTADOS��DOS�MUNICÓPIOS�OU�DO�$ISTRITO�&EDERAL��
QUE�SÎO�OS�ENTES�FEDERATIVOS��OU�SEJA��OS�ENTES�PÞBLICOS�
QUE�INTEGRAM�A�ESTRUTURA�DA�&EDERA ÎO�"RASILEIRA��
MAS�QUE�TAMBÏM�INTEGRAM�A�ESTRUTURA�
DAS�ENTIDADES�PÞBLICAS��
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COMPETÐNCIA�INSTITUÓDO�PARA�O�DESEMPENHO�DAS�
FUN ÜES�ADMINISTRATIVAS�PELOS�AGENTES�PÞBLICOS��JÉ�A�ENTIDADE�
PÞBLICA�Ï�PESSOA�JURÓDICA��DE�DIREITO�PÞBLICO��AUTARQUIA	�OU�DE�DIREITO�
PRIVADO��ASSOCIA ÜES��SOCIEDADES�CIVIS�OU�COMERCIAIS��FUNDA ÜES	��
%SSAS�ENTIDADES�PÞBLICAS�VINCULAM
SE�AO�MINISTÏRIO�EM�CUJA�ÉREA�DE�COMPETÐNCIA�
ESTIVER�ENQUADRADA�SUA�PRINCIPAL�ATIVIDADE�
%XPLICA ÜES�MAIS�DETALHADAS�VOCÐ�ENCONTRARÉ�NA�!ULA�����DE�
)NSTITUI ÜES�DE�$IREITO�0ÞBLICO�E�0RIVADO��OU�NA�DISCIPLINA�
ESPECÓl�CA��O�$IREITO�!DMINISTRATIVO�
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h5M�CIDADÎO�BEM�INFORMADO�Ï�UM�CIDADÎO�QUE�PARTICIPA�DO�DESENVOLVIMENTO�DO�
PAÓS��EXERCENDO�A�CIDADANIA�E�A�CONSCIÐNCIA�POLÓTICAv��2ODRIGUES��-�4�-�	�
$ISCUTIU
SE�POR�ALGUM�TEMPO��SE�OS�LIVROS�ELETRÙNICOS�ESTARIAM�OU�NÎO�PROTEGIDOS�PELA�
IMUNIDADE�TRIBUTÉRIA��CHEGANDO
SE�Ì�POSI ÎO�MAJORITÉRIA�DOS�TRIBUNAIS�ENTENDENDO�
PELA�SUA�POSSIBILIDADE��!SSIM��UM�#$
2/-�OU�UM�DISQUETE��NOS�QUAIS�SÎO�INSERIDAS�
INFORMA ÜES��CUMPREM�OS�REQUISITOS�PRIMORDIAIS�DO�MANDAMENTO�CONSTITUCIONAL��
ALCAN ANDO�A�IMUNIDADE�TRIBUTÉRIA�DOS�LIVROS��JORNAIS�E�PERIØDICOS�
/�GRANDE�JURISTA�!LIOMAR�"ALEEIRO�NOS�DÉ�A�SEGUINTE�LI ÎO�
h,IVROS�� JORNAIS� E� PERIØDICOS� TRANSMITEM� AQUELAS� IDÏIAS�� INFORMA ÜES��
COMENTÉRIOS��NARRA ÜES�REAIS�OU�l�CTÓCIAS�SOBRE�TODOS�OS�INTERESSES�HUMANOS��
POR�MEIO�DE�CARACTERES�ALFABÏTICOS�OU�POR�IMAGENS�E��AINDA��POR�SIGNOS�"RAILE�
DESTINADO�A�CEGOS�v
&ONTE��WWW�SISNET�ADUANEIRAS�COM�BR�LEX�DOUTRINAS�ARQUIVOS�ALBUMIMUNE�PDF
/�3UPREMO�4RIBUNAL�&EDERAL�E�A�IMUNIDADE�TRIBUTÉRIA�PARA�ÉLBUM�DE�l�GURINHAS
/�4RIBUNAL�DE�*USTI A�DO�%STADO�DE�3ÎO�0AULO�ENTENDEU�QUE�O�ÉLBUM�DE�l�GURINHAS�
DA�NOVELA�DA�2EDE�'LOBO�1UE�REI�SOU�EU�NÎO�SERVIA�DE�MECANISMO�DE�DIVULGA ÎO�
CULTURAL�OU�EDUCATIVA��MAS�APENAS�DE�VEÓCULO�DE�PROPAGANDA��O�QUE�AFASTARIA�A�
IMUNIDADE�TRIBUTÉRIA�CONSTITUCIONAL�PARA�PUBLICA ÜES�E�PERIØDICOS�
!�%DITORA�'LOBO��POR� SUA� VEZ�� ALEGOU�QUE�OS� LIVROS� ILUSTRADOS� COM� CROMOS�
DE� COMPLEMENTA ÎO� COM�l�GURINHAS� SÎO� ELEMENTOS� DA� DIDÉTICA�MODERNA��
NECESSÉRIOS�Ì�EDUCA ÎO�INFANTIL��MERECENDO�ASSIM��SEREM�CONTEMPLADOS�PELA�
IMUNIDADE�CONSTITUCIONAL�CONCEDIDA�AOS�LIVROS��PERIØDICOS�E�JORNAIS��CUJO�OBJETIVO�
Ï�INCENTIVAR�A�CULTURA�E�GARANTIR�A�LIBERDADE�DE�PENSAMENTO��O�DIREITO�DE�CRÓTICA�
E�A�PROPAGANDA�PARTIDÉRIA�
!�MINISTRA�%LLEN�'RACIE��PRESIDENTE�DO�3UPREMO�4RIBUNAL�&EDERAL��ENTENDEU�QUE�O�
ÉLBUM�DE�l�GURINHAS�Ï�UMA�MANEIRA�DE�ESTIMULAR�O�PÞBLICO�INFANTIL�A�SE�FAMILIARIZAR�
COM�MEIOS�DE�COMUNICA ÎO�IMPRESSOS��ATENDENDO��EM�ÞLTIMA�ANÉLISE��Ì�l�NALIDADE�
DO�BENEFÓCIO�TRIBUTÉRIO�
&ONTE��WWW�SISNET�ADUANEIRAS�COM�BR�LEX�DOUTRINAS�ARQUIVOS�ALBUMIMUNE�PDF�
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2ELEIA�O�QUE�DIZ�O�BOXE�DE�CURIOSIDADE�SOBRE�IMUNIDADE�CULTURAL�E�RESPONDA�
���/�3UPREMO�4RIBUNAL�&EDERAL�AGIU�CORRETAMENTE�AO�ENTENDER�QUE�O�ÉLBUM�DE�lGURINHAS�
DEVE� SER� CONTEMPLADO�PELA� IMUNIDADE� TRIBUTÉRIA�� FACILITANDO�O� ACESSO� Ì� CULTURA� E� Ì�
INFORMA¥ÎO��*USTIlQUE�
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���5M�ÉLBUM�DE�lGURINHAS�COM�CARÉTER�SEXUAL�TAMBÏM�ESTARIA�ABRANGIDO�PELA�IMUNIDADE�
CULTURAL��*USTIlQUE�
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2ESPOSTAS�#OMENTADAS
���6OC�CERTAMENTE�CONCLUIU�QUE�O�3UPREMO�4RIBUNAL�&EDERAL�AGIU�CORRETAMENTE�
AO�MANTER�A�IMUNIDADE�TRIBUTÉRIA�DO�ÉLBUM�DE�lGURINHAS��JÉ�QUE�O�ÉLBUM�Ï�UMA�
MANEIRA�DE�ESTIMULAR�O�PÞBLICO�INFANTIL�A�SE�FAMILIARIZAR�COM�MEIOS�DE�COMUNICA¥ÎO�
IMPRESSOS�
���#OM�CERTEZA�A�RESPOSTA�Ï�NÎO��POIS�SUA�lNALIDADE�NÎO�Ï�EDUCATIVA�NEM�CULTURAL��
DIFERENTE�DE�UM�ÉLBUM�DE�lGURINHAS�SOBRE�A�#OPA�DO�-UNDO�DE�FUTEBOL�OU�SOBRE�
AS�/LIMPÓADAS�� QUE� TRAZEM� INFORMA¥ÜES� SOBRE� ESPORTES�� SEDIMENTANDO�E�
FORTALECENDO�A�PERSONALIDADE�DE�NOSSOS�JOVENS�
!TIVIDADE�2
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2ESPONDA�Ì�QUESTÎO�
���1UANDO�UM�PARTIDO�POLÓTICO�PRODUZ�E�VENDE�MATERIAL�DE�CAMPANHA�E�PROPAGANDA�
ELEITORAL��COMO�CAMISETAS��ADESIVOS��BANDEIRAS��ETC���FAZ�JUS�Ì�IMUNIDADE�TRIBUTÉRIA�PREVISTA�
NA�ALÓNEA�hCv�DO�INCISO�6)�DO�ART������DA�#ONSTITUI¥ÎO�&EDERAL��*USTIlQUE�SUA�RESPOSTA�
���#ONSIDERANDO�OS�DIVERSOS�TIPOS�DE�IMUNIDADE�ESTUDADOS�NESTA�AULA��ESTABELE¥A�A�
CORRESPONDÐNCIA�ENTRE�AS�COLUNAS�DA�ESQUERDA�E�DA�DIREITA�
���)MUNIDADE�RECÓPROCA
����)MUNIDADE�DOS�
TEMPLOS
����)MUNIDADE�DAS�
ENTIDADES�SINDICAIS
���)MUNIDADE�CULTURAL
���)MUNIDADE�DO�)0)
���)MUNIDADE�DO�)42
���)MUNIDADE�DO�)#-3
���)MUNIDADE�DO�)4")
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NÎO�SENDO�IMPORTANTE�QUEM�AS�EXPORTE�
�� 	� )MPEDE�QUE�O�)06!�SEJA�COBRADO�DOS�MUNICÓPIOS�
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SE�ÌS�OPERA¥ÜES�QUE�DESTINEM�MERCADORIAS�
AO�EXTERIOR�
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ADQUIRENTE� FOR�� POR� EXEMPLO�� A� LOCA¥ÎO� DE� BENS�
IMØVEIS�
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IMUNIDADE�� SÎO� AQUELAS� DESTINADAS� Ì� PRODU¥ÎO�
LITERÉRIA��DIDÉTICA��CIENTÓlCA�OU�TÏCNICA�
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AS� EXPLORA� O� PROPRIETÉRIO� QUE� NÎO� POSSUI� OUTRO�
IMØVEL�
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SE� Ì� ENTIDADE� RELIGIOSA� E� NÎO� SOMENTE� Ì�
EDIlCA¥ÎO�USADA�PARA�O�CULTO�
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2ESPOSTA�#OMENTADA
���.ÎO��PORQUE�SOBRE�A�ATIVIDADE�DESCRITA�INCIDEM�)#-3�E�)0)��TRIBUTOS�QUE�NÎO�
SÎO�SOBRE�O�PATRIMÙNIO�OU�A�RENDA�E�QUE��PORTANTO��NÎO�SÎO�BENElCIADOS�
PELA�IMUNIDADE�
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���)MUNIDADE�CULTURAL
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���)MUNIDADE�DO�)4")
��	��¡�IMUNIDADE�OBJETIVA��POIS�PROTEGE�AS�MERCADORIAS��NÎO�
SENDO�IMPORTANTE�QUEM�AS�EXPORTE�
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SE�ÌS�OPERA¥ÜES�QUE�DESTINEM�MERCADORIAS�AO�
EXTERIOR�
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ADQUIRENTE� FOR�� POR� EXEMPLO�� A� LOCA¥ÎO� DE� BENS�
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SÎO�AQUELAS�DESTINADAS�Ì�PRODU¥ÎO�LITERÉRIA��DIDÉTICA��
CIENTÓlCA�OU�TÏCNICA�
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EXPLORA�O�PROPRIETÉRIO�QUE�NÎO�POSSUI�OUTRO�IMØVEL�
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!�)GREJA�&ELICIDADE�.ÎO�4EM�&IM�ADQUIRIU�UMA�FAZENDA�COM�O�OBJETIVO�DE�PROMOVER�
REUNIÜES�PERIØDICAS�DE�SEUS�lÏIS�E�SACERDOTES��COMO��POR�EXEMPLO��OS�RETIROS�RELIGIOSOS�
EM�ÏPOCAS�DE�FESTAS�PAGÎS��4RANSCORRIDO�ALGUM�TEMPO��RESOLVE��NO�ENTANTO��DAR�DESTINA¥ÎO�
ECONÙMICA�Ì�PROPRIEDADE��#OMENTE�SE�A�REFERIDA�INSTITUI¥ÎO�RELIGIOSA�FAZ�JUS�A�ALGUM�
TIPO�DE�IMUNIDADE�TRIBUTÉRIA�
2ESPOSTA�#OMENTADA
)NICIALMENTE��FAZ�JUS�Ì�IMUNIDADE�DOS�TEMPLOS�DE�QUALQUER�CULTO��PREVISTA�NA�ALÓNEA�hBv��
DO�INCISO�6)�DO�ART������DA�#ONSTITUI¥ÎO�&EDERAL��POIS�ELA�OBJETIVA�ASSEGURAR�A�LIBERDADE�
DE�PRÉTICA�RELIGIOSA�NO�PAÓS��SEM�QUALQUER�FORMA�DE�RESTRI¥ÎO�OU�DISCRIMINA¥ÎO�
!�PARTIR�DO�MOMENTO��NO�ENTANTO��EM�QUE�A�FAZENDA�PASSOU�A�TER�UMA�DESTINA¥ÎO�
ECONÙMICA�A�ENTIDADE�RELIGIOSA�PODE�VIR�A�SER�CONSTRANGIDA�A�PAGAR�OS�IMPOSTOS�
NORMAIS��NO�CASO�O�)42�
!TIVIDADE�&INAL
!S� IMUNIDADES� TRIBUTÉRIAS� ENGENDRAM�O� ESTUDO� DAS� LIMITA ÜES� AO� PODER� DE�
TRIBUTAR�
/S�ENTES�FEDERATIVOS��5NIÎO��ESTADOS��$&�E�MUNICÓPIOS	�TÐM�DE�OBSERVAR�AS�REGRAS�
CONSTITUCIONAIS�AO�INSTITUIR�OS�SEUS�TRIBUTOS�
2 % 3 5-/
).&/2-!£À%3�3/"2%�!�02¼8)-!�!5,!
.A�PRØXIMA�AULA��VAMOS�ESTUDAR�A�VIGÐNCIA��A�APLICA ÎO�E�A�INTERPRETA ÎO�DA�
LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA��6OCÐ�VAI� SABER�A�PARTIR�DE�QUE�MOMENTO�A� LEGISLA ÎO�
TRIBUTÉRIA�PODE�SER�APLICADA��UMA�VEZ�PUBLICADA��4AMBÏM�TERÉ�A�OPORTUNIDADE�
DE�ESTUDAR�AS�REGRAS�QUE�PERMITEM�A�SUA�CORRETA�INTERPRETA ÎO�
6IGÐNCIA�� INTEGRA ÎO� E�
INTERPRETA ÎO� DA� LEGISLA ÎO�
TRIBUTÉRIA
%SPERAMOS�QUE��APØS�O�ESTUDO�DO�CONTEÞDO�DESTA�
AULA��VOC�SEJA�CAPAZ�DE�
RECONHECER�OS�MECANISMOS�DE�VIGÐNCIA�DA�
LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA��
DISTINGUIR�AS�DIFERENTES�FORMAS�DE�INTEGRA ÎO�E�
DE�INTERPRETA ÎO�DAS�NORMAS�TRIBUTÉRIAS�
6
ob
je
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-ETA� DA� AULA�
$ELIMITAR�A�IMPORTÊNCIA�DE�CONHECER�O�MOMENTO�EM�
QUE�ENTRA�EM�VIGOR�A�NORMA�TRIBUTÉRIA��BEM�COMO�A�
NECESSIDADE�DE�SUA�INTERPRETA ÎO�E�DOS�MEIOS�DE�SUA�
INTEGRA ÎO�COM�OUTRAS�NORMAS�
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).42/$5£²/� .A�AULA�ANTERIOR��VOCÐ�PÙDE�CONCLUIR�O�SEU�ESTUDO�SOBRE�AS�LIMITA ÜES�AO�PODER�
DE�TRIBUTAR��OS�PRINCÓPIOS�TRIBUTÉRIOS�E�AS�IMUNIDADES�TRIBUTÉRIAS��
5MA�VEZ�ELABORADA��A�LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA�DEVE�SER�APLICADA��ENTRAR�EM�VIGOR��
OU�SEJA��COME AR�A�PRODUZIR�EFEITOS�NO�MUNDO�JURÓDICO��
.EM� TODAS� AS� LEIS�� NO� ENTANTO�� QUE� CONSTITUEM�A�DENOMINADA� LEGISLA ÎO�
TRIBUTÉRIA�ENTRAM�EM�VIGOR�AO�MESMO�TEMPO��ATÏ�MESMO�POR�FOR A�DE�PRINCÓPIOS�
TRIBUTÉRIOS��COMO�O�DA�ANTERIORIDADE��QUE�TIVEMOS�OPORTUNIDADE�DE�ESTUDAR��
#OMPREENDER�ESTA�REALIDADE��O�NOSSO�PRIMEIRO�DESAlO�DESTA�AULA��SEGUIDO�
DA�IMPERIOSA�NECESSIDADE�DE�ATENTARMOS�PARA�O�FATO�DE�QUE��MESMO�SENDO�A�
LEI�OMISSA�SOBRE�A�SOLU ÎO�PARA�UM�CASO�CONCRETO��ISTO�Ï��UMA�SITUA ÎO�FÉTICA��
SEMPRE�EXISTIRÎO�MECANISMOS�DE�INTEGRA ÎO�COM�OUTRAS�NORMAS�QUE�GARANTAM��
ESSA�POSSIBILIDADE�DE�SOLU ÎO�
0OR�lM��lCARÉ�CLARA�A�IMPORTÊNCIA�DE�SABERMOS�OS�MECANISMOS�DE�INTERPRETA ÎO�
DA�NORMA�TRIBUTÉRIA��DE�MODO�QUE�POSSAMOS�DESCOBRIR�O�SEU�ALCANCE��TRAZENDO
LHE�
O�SEU�SIGNIlCADO�NO�MUNDO�JURÓDICO�
%SSES�SÎO�OS�ASPECTOS�QUE�ESTUDAREMOS�EM�NOSSA�AULA�DE�HOJE��QUE�ABORDA�A�
VIGÐNCIA��A�INTEGRA ÎO�E�A�INTERPRETA ÎO�DA�LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA�
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6IGÐNCIA 2EVOGA ÎO
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ALGUNS�DOS�CONCEITOS�DE�ATOS�
ADMINISTRATIVOS�CONTIDOS�NA�!ULA����
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SE�QUE�
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EXCLUSIVA�DOS�CHEFES�DO�0ODER�%XECUTIVO��
(IERARQUICAMENTE��EST�ABAIXO�DAS�LEIS��
s�2ESOLU ÎO�n�!TO�ADMINISTRATIVO�NORMATIVO�EXPEDIDO�
PELAS�ALTAS�AUTORIDADES�DO�%XECUTIVO��MAS�NÎO�PELO�CHEFE�
DO�0ODER�%XECUTIVO��QUE�S�DEVE�EXPEDIR�DECRETOS	��OU
PELOS�PRESIDENTES�DE�TRIBUNAIS��DE�ØRGÎOS�LEGISLATIVOS�E�
DE�COLEGIADOS�ADMINISTRATIVOS�PARA�DISCIPLINAR�MATÏRIA�DA�
RESPECTIVA�COMPETÐNCIA�
s�2EGULAMENTO�n�!TO�ADMINISTRATIVO�QUE�TEM�POR�
OBJETIVO�EXPLICAR�A�LEI��DANDO�CONDI ÜES�PARA�
QUE�SEJAM�APLICADOS�OS�DISPOSITIVOS�
DA�LEI�QUE�NECESSITEM�SER�
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REGRA�GERAL�n�SALVO�DISPOSI ÎO�EM�
CONTRÉRIO��A�LEI�ENTRARÉ�EM�VIGOR�EM����DIAS�
DEPOIS�DE�Ol�CIALMENTE�PUBLICADA��NO�TERRITØRIO�
NACIONAL��E�DEPOIS�DE�TRÐS�MESES��NO�EXTERIOR�
ATOS�ADMINISTRATIVOS�n�NA�DATA�DA�PUBLICA ÎO�
DECISÜES�ADMINISTRATIVAS�n����DIAS�APØS�SUA�
PUBLICA ÎO�
CONVÐNIOS�n�NAS�DATAS�NELES�PREVISTAS�
LEIS�QUE�INSTITUEM�OU�MAJORAM�IMPOSTOS�
n�PRINCÓPIO�DA�ANTERIORIDADE�
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DEVE�SER�RESPEITADO�
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EFEITOS��E�?????????????��OU�SEJA��Ì�REGIÎO�GEOGRÉlCA�ONDE�SERÉ�VÉLIDA��
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3E�A�LEI�ESTABELECE�A�SEGUINTE�REGRA��h%STA�LEI�ENTRA�VIGOR�TRANSCORRIDOS����DIAS�DE�SUA�
PUBLICA¥ÎOv��TEMOS�QUE�TIPO�DE�VIGÐNCIA�
A� %XPRESSA�E�INDETERMINADA��� 	
B� 4ÉCITA�E�INDETERMINADA��� 	
C� %XPRESSA�E�DETERMINADA��� 	
D� 4ÉCITA�E�DETERMINADA��� 	
���#ORRELACIONE�AS�DUAS�COLUNAS��COMO�PODEM�SER�RESUMIDAS�AS�REGRAS�QUE�DIZEM�RESPEITO�
Ì�VIGÐNCIA�TRIBUTÉRIA�
A	�2EGRA�GERAL �����	�NA�DATA�DA�PUBLICA¥ÎO�
B	�!TOS�ADMINISTRATIVOS �����	�NAS�DATAS�NELES�AS	�PREVISTAS�
C	�$ECISÜES�ADMINISTRATIVAS
�����	��SALVO�DISPOSI¥ÎO�EM�CONTRÉRIO��A�
LEI�ENTRAR�EM�VIGOR�EM����DIAS�
DEPOIS�DE�OlCIALMENTE�PUBLICADA��
NO�TERRITØRIO�NACIONAL��E�DEPOIS�DE�
TRÐS�MESES��NO�EXTERIOR�
D	�#ONVÐNIOS
�����	��RESPEITO�AOS�PRINCÓPIOS�DA�
ANTERIORIDADE��TRADICIONAL�E�
NONAGESIMAL�
E	�,EIS�QUE�INSTITUEM�OU�
MAJORAM�IMPOSTOS �����	����DIAS�APØS�SUA�PUBLICA¥ÎO�
���/S�PRINCÓPIOS�DA�IRRETROATIVIDADE�E�DA�RETROATIVIDADE�SÎO�ADMITIDOS�NA�LEGISLA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�
���¡�POSSÓVEL�A�APLICA¥ÎO�DO�PRINCÓPIO�DA�EXTRATERRITORIALIDADE��EM�SE�TRATANDO�DE�LEGISLA¥ÎO�
TRIBUTÉRIA�
2ESPOSTAS�#OMENTADAS
���VIGÐNCIA��AO�TEMPO��AO�ESPA¥O�
���%XPRESSA�E�DETERMINADA�
���B��D��A��E��C�
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���3IM��3E�ENTENDERMOS�A�LEI�TRIBUTÉRIA�NO�SENTIDO�AMPLO�DE�ATO�NORMATIVO��
TÎO�LOGO�ELA�SEJA�PUBLICADA�ESTARÉ�EM�VIGOR�E�PODERÉ�SER�APLICADA��0ODE
SE��
PORTANTO��AlRMAR�QUE��NESTE�CASO��ELA�TEM�APLICA¥ÎO�IMEDIATA��DESTINANDO
SE�
AOS�FATOS�OCORRIDOS�A�PARTIR�DA�SUA�VIGÐNCIA��)SSO�Ï�IRRETROATIVIDADE�
3Ø�EXCEPCIONALMENTE�Ï�QUE�ELA�SE�DESTINARÉ�A� FATOS�PRETÏRITOS�OU�PASSADOS��
ATÏ�PORQUE�A�LEI�TRIBUTÉRIA�SØ�PODE�RETROAGIR�NAS�SEGUINTES�SITUA¥ÜES��QUANDO�
A�LEI�NOVA�FOR�EXPRESSAMENTE�INTERPRETATIVA�DA�LEI�ANTIGA��OU�QUANDO�A�LEI�NOVA�
FOR�MAIS�BENÏlCA�AO�INFRATOR�QUE�AINDA�NÎO�TENHA�SIDO�DElNITIVAMENTE�JULGADO�
���3IM��/�ART������DO�#ØDIGO�4RIBUTÉRIO�.ACIONAL��AUTORIZA��EM�DUAS�SITUA¥ÜES��A�
EXTRATERRITORIALIDADE�����QUANDO�OS�CONVÐNIOS�CELEBRADOS�PELOS�ENTES�FEDERATIVOS�RECO
NHE¥AM�A�EXTRATERRITORIALIDADE��E����QUANDO�HOUVER�PREVISÎO�DA�EXTRATERRITORIALIDADE��
EM�LEI�DA�UNIÎO��QUE�lXE�NORMAS�GERAIS�TRIBUTÉRIAS�
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1UANTO�AOS�SEUS�EFEITOS
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0ROCEDA�DE�ACORDO�COM�O�SOLICITADO�EM�CADA�QUESTÎO�
�� 2ESPONDA�
%M� CASO� DE� OMISSÎO� DA� LEGISLA¥ÎO� TRIBUTÉRIA�� COMO�DEVE� PROCEDER� O� APLICADOR� DO�
$IREITO�
�� #ORRELACIONE��
%STABELE¥A� A� CORRESPONDÐNCIA� ENTRE� AS� DUAS� COLUNAS� ABAIXO�� REFERENTES� ÌS� DIVERSAS�
ESPÏCIES�DE�INTERPRETA¥ÎO�
A	�'RAMATICAL
�� 	�!TRAVÏS�DELA�BUSCA
SE�DESCOBRIR�A�lNALIDADE�DA�NORMA��VISANDO�
AOS�VALORES�QUE�ELA�PRETENDA�ATINGIR��E�PAUTANDO
SE�A�INVESTIGA¥ÎO�
NOS�ANTECEDENTES�HISTØRICOS�DA�NORMA��
B	�,ØGICA
�� 	�!TRAVÏS�DELA�O�INTÏRPRETE�CONSIDERA�QUE�O�TEXTO�SOB�INTERPRETA¥ÎO�
FAZ�PARTE�DE�UM�SISTEMA�JURÓDICO��COMPOSTO�DE�INÞMERAS�NORMAS��
QUE�DEVEM�ATUAR�EM�HARMONIA��
C	�(ISTØRICA �� 	�!TRAVÏS�DELA��OBJETIVA
SE�DETERMINAR�OS�lNS�A�QUE�SE�DESTINA�A�NORMA�SOB�INTERPRETA¥ÎO�
D	�3ISTEMÉTICA �� 	�!TRAVÏS�DELA��EXAMINA
SE�CADA�TERMO�NORMATIVO��OBSERVANDO�PONTUA¥ÎO��ETIMOLOGIA�E�COLOCA¥ÎO�DAS�PALAVRAS��
E	�4ELEOLØGICA �� 	�!TRAVÏS�DELA��O�INTÏRPRETE�AMPLIA�O�ENTENDIMENTO�DO�QUE�FOI�ESCRITO�NA�LEI��PARA�QUE�NÎO�HAJA�INTERPRETA¥ÎO�DÞBIA��
F	�!UTÐNTICA
�� 	�!TRAVÏS�DELA�PROCURA
SE�ATINGIR�A�PERFEITA�COERÐNCIA�DO�ALCANCE�
DAS�EXPRESSÜES�CONSTITUCIONAIS��ANALISANDO�OS�PERÓODOS�DAS�LEIS�E�
COMBINANDO
OS�MUTUAMENTE��POR�MEIO�DE�RACIOCÓNIO�DEDUTÓVEL��
G	�2ESTRITIVA �� 	�¡�A�REALIZADA�PELO�PRØPRIO�ØRGÎO�QUE�ELABOROU�A�NORMA��
H	�%XTENSIVA
�� 	�!TRAVÏS�DELA��O�INTÏRPRETE�VERIlCA�QUE�O�LEGISLADOR�DISSE�MAIS��
FOI�MAIS�AMPLO�DO�QUE�DEVIA��NÎO�CORRESPONDENDO�AOS�VALORES�E�
FATOS�DA�ATUALIDADE��
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MECA
NISMOS�DE�INTEGRA¥ÎO��A�ANALOGIA��OS�PRINCÓPIOS�GERAIS�DO�DIREITO�TRIBUTÉRIO��
OS�PRINCÓPIOS�GERAIS�DE�DIREITO�PÞBLICO��E�A�EQàIDADE�
���C��D��E��A��H��B��F��G�
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3UPONHA�QUE�A�LEI�FEDERAL�89:��PUBLICADA�EM��Ž�DE�DEZEMBRO�DE�������TENHA�MAJORADO�
AS�ALÓQUOTAS�DA�TABELA�PROGRESSIVA�PARA�CÉLCULO�DO�)MPOSTO�SOBRE�A�2ENDA��PREVENDO��
NO�SEU�ART��+��QUE�ESSA�LEI�ENTRARIA�EM�VIGOR�NO�DIA��Ž�DE�JANEIRO�DE�������%M�FACE�DOS�
ESTUDOS�REALIZADOS�NESTA�AULA��QUANDO�ENTRAR�EM�VIGOR�A�REFERIDA�LEI�
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2ESPOSTA�#OMENTADA
#ONSIDERANDO� QUE� O� IMPOSTO� SOBRE� A� RENDA� E� PROVENTOS� DE� QUALQUER� NATUREZA��
PREVISTOS�NO�ART�������INCISO�)))��ESTÎO�SUBMETIDOS��POR�FOR¥A�DO�ART�������e�Ž��AMBOS�
DA�#ONSTITUI¥ÎO�&EDERAL��APENAS�AO�TRADICIONAL�PRINCÓPIO�DA�ANTERIORIDADE��A�LEI�FEDERAL�
89:�ENTRARÉ�EM�VIGOR�NA�DATA�QUE�ESTABELECE�O�SEU�ART��+��OU�SEJA��NO�DIA��Ž�DE�
JANEIRO�DE������
!TIVIDADE�&INAL
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!S� LEIS� TRIBUTÉRIAS� NEM� SEMPRE� POSSUEM� VIGÐNCIA� IMEDIATA�� VISTO� QUE� ESTÎO�
SUBMETIDAS�A�PRINCÓPIOS�TRIBUTÉRIOS��ESPECIALMENTE�O�DA�ANTERIORIDADE�
#OMO�NOS� DEMAIS� RAMOS� DO�$IREITO�� A� LEGISLA ÎO� TRIBUTÉRIA� TAMBÏM�POSSUI�
MECANISMOS�DE�INTEGRA ÎO�COM�OUTRAS�NORMAS�E�ESTÉ�SUBMETIDA�AOS�MECANISMOS�
DE�INTERPRETA ÎO�DAS�LEIS�
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,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\��6IGÐNCIA��INTEGRA ÎO�E�INTERPRETA ÎO�DA�LEGISLA ÎO�TRIBUTÉRIA
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CONHECENDO�O� SIGNIlCADO�DE�EXPRESSÜES� COMO�� FATO�GERADOR�� OBRIGA ÎO�
TRIBUTÉRIA�E�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA��
%STUDAREMOS�AS�CARACTERÓSTICAS�E�ESPÏCIES�DE�CADA�UMA��0ORTANTO��NÎO�PERCA�
TEMPO��0ASSE�LOGO��AULA�SEGUINTE�
/BRIGA ÎO� TRIBUTÉRIA� E�
RESPONSABILIDADE� TRIBUTÉRIA
%SPERAMOS�QUE��APØS�O�ESTUDO�DO�CONTEÞDO�DESTA�
AULA��VOC�SEJA�CAPAZ�DE�
COMPREENDER�O�QUE�SÎO�OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�
E�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA��
IDENTIlCAR�O�MOMENTO�DE�OCORRÐNCIA�DA�
OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�E�DO�DEVER�DO��SUJEITO�
PASSIVO�DE�CUMPRIR�COM�A�OBRIGA ÎO�
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!PRESENTAR�A�IMPORTÊNCIA�DA�OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�
PARA�QUE�O�TRIBUTO�SEJA�COBRADO�DE�FORMA�A�NÎO�HAVER�
DÞVIDAS�QUANTO�Ì�EXISTÐNCIA�DA�SITUA ÎO�OU�DO�FATO�
QUE�O�GEROU��BEM�COMO�SOBRE�QUEM�TEM�O�DEVER�DE�
ARCAR�COM�A�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA�
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,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\��/BRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�E�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA
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EM�VIGOR��COMO�SE�APLICA�E�DE�QUE�FORMA��INTERPRETADA�
%NTRETANTO��NÎO�SØ�PELA�EXISTÐNCIA�DA�LEI�PODE�O�SUJEITO�ATIVO��OU�SEJA��PESSOA�
JURÓDICA�DE�DIREITO�PÞBLICO��EXIGIR�O�TRIBUTO��0ARA�QUE�ISSO�OCORRA��Ï�NECESSÉRIO�UM�
FATO�OU�UMA�SITUA ÎO�EM�QUE�SE�CONlGURE�A�OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�
1UANTO�Ì�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA��O�IMPORTANTE�Ï�SABER�QUEM�TEM�O�DEVER�
DE�CUMPRIR�COM�A�OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�
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���2ESPONDA���
#OMO� DENOMINAMOS� O� ACONTECIMENTO� EM� VIRTUDE� DO� QUAL� NASCE� A� OBRIGA¥ÎO�
TRIBUTÉRIA�
���0REENCHA�AS�LACUNAS�
A�� /S� ELEMENTOS� DA� RELA¥ÎO� JURÓDICA� DE� NATUREZA� TRIBUTÉRIA�� TAMBÏM�DENOMINADA�
?????????????????��SÎO�OS�SEGUINTES�
A	�3UJEITO�????????????????��B��3UJEITO�?????????????????��
C��?????????????????��E�D��???????????????????�
B��!�OBRIGA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�?????????????????�SURGE�COM�A�OCORRÐNCIA�DO�FATO�GERADOR�E�
TEM�POR�OBJETO�O�PAGAMENTO�DE�TRIBUTO�OU�PENALIDADE�PECUNIÉRIA��A�OBRIGA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�
??????????????????�Ï�AQUELA�QUE�OBJETIVA�O�CUMPRIMENTO�DE�OBRIGA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�DIFERENTE�
DA�?????????????????��
���-ARQUE�A�ALTERNATIVA�CORRETA�
)��!�NECESSIDADE�DE�ANUALMENTE�FAZER�A�DECLARA¥ÎO�DE�AJUSTE�DO�IMPOSTO�SOBRE�A�RENDA�
CONSTITUI�QUE�TIPO�DE�OBRIGA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�
A��/BRIGA¥ÎO�DE�DAR
B��/BRIGA¥ÎO�DE�NÎO
DAR
C��/BRIGA¥ÎO�DE�FAZER
D��/BRIGA¥ÎO�DE�NÎO
FAZER
))��0ODE�M	�CONSTITUIR�O�VÓNCULO�JURÓDICO�DA�OBRIGA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�
E��!NALOGIA
F��#OSTUMES
G��0RINCÓPIOS�'ERAIS�DO�$IREITO
H��$ECRETOS�
!TIVIDADE�1
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)))��3UJEITO�ATIVO�DA�OBRIGA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�
A��$ISTRITO�&EDERAL
B��0ROPRIETÉRIO�DE�UM�AUTOMØVEL
C��/�INVENTARIANTE�DOS�BENS�QUE�CONSTITUEM�O�ESPØLIO
D��/S�lLHOS��EM�RELA¥ÎO�AOS�BENS�DOS�PAIS
2ESPOSTAS�#OMENTADAS
���&ATO�GERADOR�
���A��OBRIGA¥ÎO�TRIBUTÉRIA��ATIVO��PASSIVO��OBJETO��VÓNCULO�JURÓDICO�
���B��PRINCIPAL��ACESSØRIA��PRINCIPAL�
�
���A��LETRA�C�
���B��LETRA�D�
����C���!�LETRA�A��A�CORRETA��!�LETRA�B�DIZ�RESPEITO�AO�SUJEITO�PASSIVO�DENOMINADO�
CONTRIBUINTE��A�C��AO�SUJEITO�PASSIVO�DENOMINADO�RESPONSÉVEL�TRIBUTÉRIO��E��A�
D�Ï�UMA�HIPØTESE�QUE�NÎO�SE�ENCAIXA�NESTE�ESTUDO�
2%30/.3!"),)$!$%�42)"54­2)!
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3EGUNDO�O�#4.��CONTRIBUINTE�E�RESPONSÉVEL�SÎO��RESPECTIVAMENTE�
A���/�TITULAR�DA�COMPETÐNCIA�PARA�EFETUAR�O�PAGAMENTO�DO�TRIBUTO��INCLUSIVE�PENALIDADES�
PECUNIÉRIAS��E�O�CONTRIBUINTE�QUE�TEM�A�RESPONSABILIDADE�DE�RETER�TRIBUTOS�
B���/�SUJEITO�PASSIVO�QUE�TEM�RELA¥ÎO�PESSOAL�E�DIRETA�COM�O�RESPECTIVO�FATO�GERADOR�E�O�
SUJEITO�PASSIVO�QUE��SEM�SE�REVESTIR�DA�CONDI¥ÎO�DE�CONTRIBUINTE��SUA�OBRIGA¥ÎO�DECORRE�
DE�DISPOSI¥ÎO�EXPRESSA�EM�LEI�
C���3ÎO�EXATAMENTE�A�MESMA�COISA��POIS�AMBOS�TÐM�O�MESMO�OBJETO��O�RECOLHIMENTO�DOS�
TRIBUTOS�
D���/�SUJEITO�PASSIVO�CUJA�OBRIGA¥ÎO�DECORRE�DA�LEGISLA¥ÎO�E�O�SUJEITO�PASSIVO�CUJA�OBRIGA¥ÎO�
INDEPENDE�DE�DISPOSI¥ÎO�EXPRESSA�DE�LEI�
!TIVIDADE�2
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���2ESPONDA�
/�QUE�SIGNIlCA�DIZER�QUE�A�RESPONSABILIDADE�DE�UMA�PESSOA�Ï�SOLIDÉRIA��
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�� #OMPLETE�AS�LACUNAS��
!�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA�PODE�SER��?????????????��QUE�SE�SUBDIVIDE�EM�??????????
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2ESPOSTAS�#OMENTADAS
���,ETRA�B��ART�����)�E�))��DO�#4.	�
���3IGNIlCA�QUE��NA�MESMA�OBRIGA¥ÎO��CONCORRE�MAIS�DE�UM�CREDOR��OU�MAIS�DE�
UM�DEVEDOR��CADA�UM�COM�DIREITO�OU�OBRIGA¥ÎO�EM�RELA¥ÎO�Ì�DÓVIDA�TODA�
���POR�SUCESSÎO��IMOBILIÉRIA��EMPRESARIAL��DE�TERCEIROS�
#/.#,53²/
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���*OÎO��BEM
SUCEDIDO�EMPRESÉRIO�DO�RAMO�IMOBILIÉRIO��PREOCUPADO�COM�O�
AVAN¥O�DE�SUA�IDADE�E�A�POSSIBILIDADE�INEVITÉVEL�DE�UM�DIA�VIR�A�FALECER��PROCURA�
ESCLARECIMENTOS�SOBRE�COMO�PROCEDER�PARA�GARANTIR�PARTE�DE�SEUS�BENS�PARA�PESSOA�QUERIDA�
DE�SUAS�RELA¥ÜES��MAS�QUE�NÎO�SE�ENQUADRA�COMO�HERDEIRA�DO�SEU�PATRIMÙNIO��!SSIM��
INFORMADO�DE�QUE�DEVE�FAZER�UM�TESTAMENTO��*OÎO�TOMA�AS�PROVIDÐNCIAS�NECESSÉRIAS�E�LEGA�
PARA�-ARIA��EM�TESTAMENTO��DOIS�IMØVEIS��lCANDO�OS�DEMAIS�BENS�PARA�A�CÙNJUGE�MEEIRA�
E�OS�DOIS�lLHOS�QUE�*OÎO�COM�ELA�CONCEBEU��%M�FACE�DO�EXPOSTO��PERGUNTA
SE�
A��!�QUEM�CABE�A�RESPONSABILIDADE�PELO�PAGAMENTO�DO�)045�RELATIVO�AOS�REFERIDOS�BENS��
ATÏ�A�ABERTURA�DA�SUCESSÎO�
B��%�A�QUEM�CABE�A�REFERIDA�RESPONSABILIDADE�ATÏ�A�PARTILHA�DOS�BENS��ISTO�Ï��ÌS�PESSOAS�
INDICADAS�NO�TESTAMENTO�
C��!PØS�A�PARTILHA��QUEM�TEM�A�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA�
2ESPOSTA�#OMENTADA
!�RESPONSABILIDADE�PELO�PAGAMENTO�DOS�)045��ATÏ�O�MOMENTO�DA�ABERTURA�DA�SUCESSÎO��
ISTO�Ï��COM�A�MORTE�DE�*OÎO��CABERÉ�AO�ESPØLIO�DE�*OÎO��#4.������)))	��!PØS�A�ABERTURA�
DA�SUCESSÎO��CABERÉ�A�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA�AO�SUCESSOR�A�QUALQUER�TÓTULO�E�Ì�
CÙNJUGE�MEEIRA��PELOS�TRIBUTOS�DEVIDOS�PELO�FALECIDO�ATÏ�A�DATA�DA�PARTILHA��LIMITADA�
ESTA� RESPONSABILIDADE� AO�MONTANTE� DO� QUINHÎO� DO� LEGADO� OU� DA�MEA¥ÎO� �#4.�
�����))	��!PØS�A�PARTILHA��COM�A�ENTREGA�DOS�BENS�AOS�HERDEIROS�E�Ì�LEGATÉRIA��A�
RESPONSABILIDADE�PELO�PAGAMENTO�DO�)045�CABER�A�CADA�UM�DELES�
!TIVIDADE�&INAL
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,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\��/BRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�E�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA
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!�OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�NASCE�COM�O�FATO�GERADOR�E�POSSUI�QUATRO�ELEMENTOS��SENDO�QUE�
O�SUJEITO�ATIVO�Ï�A�PESSOA�JURÓDICA�DE�DIREITO�PÞBLICO�QUE�TEM�A�COMPETÐNCIA�TRIBUTÉRIA��
ENQUANTO�O�SUJEITO�PASSIVO�PODE�SER�O�CONTRIBUINTE�OU�O�RESPONSÉVEL�TRIBUTÉRIO�
2 % 3 5-/
).&/2-!£À%3�3/"2%�!�02¼8)-!�!5,!
.A�PRØXIMA�AULA��VAMOS�ESTUDAR�O�CRÏDITO�TRIBUTÉRIO��$ESDE�O�SEU�CONCEITO��
A�FORMA�COMO�SE�CONSTITUI�E�SUAS�ALTERA ÜES��
0ODEREMOS�CONSTATAR�QUE��ASSIM�COMO�NA�OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA��O�ESTUDO�DO�
CRÏDITO�TRIBUTÉRIO�TAMBÏM�ESTÉ�ASSOCIADO�AO�ENTENDIMENTO�DO�FATO�GERADOR�
3EM�DÞVIDA�SERÉ�UM�ESTUDO�INTERESSANTE�E�ESCLARECEDOR��0ORTANTO��NÎO�PERCA�
TEMPO��0ASSE��AULA�SEGUINTE�
#RÏDITO�TRIBUTÉRIO
%SPERAMOS�QUE��APØS�O�ESTUDO�DO�CONTEÞDO�DESTA�
AULA��VOC�SEJA�CAPAZ�DE�
DISTINGUIR�AS�DIVERSAS�MODALIDADES�
DE�LAN AMENTO��COMPREENDENDO�A�ATUA ÎO�
QUE�OBJETIVA�TRANSFORMAR�A�OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�
EM�CRÏDITO�TRIBUTÉRIO��
IDENTIlCAR�OS�DIVERSOS�MECANISMOS�
DE�ALTERA ÎO�NO�CRÏDITO�TRIBUTÉRIO��BEM�
COMO�DE�REDU ÎO�DA�CARGA�TRIBUTÉRIA�
8
ob
je
ti
vo
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5
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-ETA� DA� AULA�
!PRESENTAR�A�IMPORTÊNCIA�DO�LAN AMENTO�PARA�A�
CONSTITUI ÎO�DO�CRÏDITO�TRIBUTÉRIO��BEM�COMO�ESTUDAR�
AS�PECULIARIDADES�DESTE�
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,EGISLA ÎO�4RIBUTÉRIA�\��#RÏDITO�TRIBUTÉRIO
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).42/$5£²/� 6OCÐ� TEVE� AINDA� A�OPORTUNIDADE�DE� ESTUDAR�QUE� ESSA�OBRIGA ÎO� TRIBUTÉRIA�
PODE�SER�DE�DOIS�TIPOS�E�QUE�ELA�POSSUI�ELEMENTOS�CONSTITUTIVOS��VERIlCANDO��
lNALMENTE��DENTRE�OUTROS�ASPECTOS��QUE�A�RESPONSABILIDADE�TRIBUTÉRIA�DO�SUJEITO�
PASSIVO��QUE�Ï�UM�DOS�ELEMENTOS�DESSA�OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA��NEM�SEMPRE�Ï�
A�DO�CONTRIBUINTE�DIRETO��MAS�PODE�SER�DE�QUEM�NEM�TENHA�REALIZADO�O�FATO�
GERADOR�DO�TRIBUTO�
*É�NA�AULA�DE�HOJE��VOCÐ�PODERÉ�PERCEBER�QUE�NÎO�BASTA�O�ESTABELECIMENTO�DA�
OBRIGA ÎO�TRIBUTÉRIA�PARA�QUE�O�SUJEITO�ATIVO��OU�SEJA��O�PODER�PÞBLICO��POSSA�
EXIGIR�O�SEU�CUMPRIMENTO�
6OCÐ�VERÉ�QUE�ISTO�SØ�Ï�POSSÓVEL�APØS�A�EFETIVA ÎO�DO�LAN AMENTO�PELA�AUTORIDADE�
ADMINISTRATIVA��CONSTITUINDO�O�QUE�DENOMINAMOS�CRÏDITO�TRIBUTÉRIO�
#2³$)4/�42)"54­2)/
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QUE��DENOMINADO�FATO�GERADOR��
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!�POSSIBILIDADE�DE�O�0ODER�0ÞBLICO�EXIGIR�O�PAGAMENTO�DE�UM�TRIBUTO�SØ�NASCE�QUANDO�
A�OBRIGA¥ÎO�TRIBUTÉRIA�Ï�TRANSFORMADA�EM�?????????????????????????????��O�QUE�OCORRE�
PELO�?????????????????????????????��
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SE�HARMONIZE�COM�O�TEXTO�DA�COLUNA�DA�DIREITA�
0OR�LAN¥AMENTO��ENTENDE
SE�A�ATIVIDADE�ADMINISTRATIVA��VINCULADA�E�OBRIGATØRIA��QUE�TEM�
POR�lNALIDADE�
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B��$ETERMINAR �� 	�????????????�O�MONTANTE�DO�TRIBUTO�DEVIDO��
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B�� *OSÏ�VIAJA�DE� FÏRIAS�Ì�$ISNEYWORLD�E��DE� RETORNO�AO�"RASIL�� TRAZ�NA�SUA�BAGAGEM�UM�
MODERNÓSSIMO�LAPTOP��ADQUIRIDO�EM�TERRITØRIO�NORTE
AMERICANO��!O�SER�INDAGADO�PELA�2ECEITA�
&EDERAL�SE�TRAZIA�ALGUM�BEM�ADQUIRIDO�NO�ESTRANGEIRO��*OS�DISSE�QUE�SIM�E�APRESENTOU�A�
NOTA�lSCAL�DE�AQUISI¥ÎO�DO�LAPTOP��$E�POSSE�DESTE�DOCUMENTO��O�lSCAL�DA�2ECEITA�&EDERAL�
PROCEDE�AO�LAN¥AMENTO�DO�TRIBUTO�CORRESPONDENTE��$IANTE�DO�EXPOSTO��PERGUNTA
SE��QUE�
TIPO�DE�LAN¥AMENTO�FOI�FEITO�
A��,AN¥AMENTO�POR�HOMOLOGA¥ÎO�
B��,AN¥AMENTO�MISTO�
C��,AN¥AMENTO�A�PEDIDO�
D��,AN¥AMENTO�DE�OFÓCIO�
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2ESPOSTAS
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!��0ROCEDIMENTO�QUE�EXTINGUE�O�CRÏDITO�TRIBUTÉRIO�
A� %LISÎO
B� )SEN¥ÎO
C� -ORATØRIA
D� 4RANSA¥ÎO
"��0ROCEDIMENTO�QUE�SUSPENDE�O�CRÏDITO�TRIBUTÉRIO�
A��%LISÎO
B��)SEN¥ÎO
C��-ORATØRIA
D��4RANSA¥ÎO
E��4RANSA¥ÎO
#���/�QUE�PODE�OCORRER�ANTES�DO�LAN¥AMENTO�E��CONSEQàENTEMENTE��ANTES�DA�CONSTITUI¥ÎO�
DO�CRÏDITO�TRIBUTÉRIO�
F��)SEN¥ÎO�E�DECADÐNCIA
G��)SEN¥ÎO�E�PRESCRI¥ÎO
H��2EMISSÎO�E�DECADÐNCIA
I��2EMISSÎO�E�PRESCRI¥ÎO
!TIVIDADE�2
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���2ESPONDA�
/�QUE�VEM�A�SER�A�REPETI¥ÎO�DO�INDÏBITO�
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���#OMPLETE�AS�LACUNAS�
!�???????????????��DESDE�QUE�AUTORIZADA�POR�LEI��RESULTA�DO�FATO�DE�SEREM�OS�SUJEITOS��
ATIVO�E�PASSIVO��CREDORES�E�DEVEDORES�RECIPROCAMENTE��J�NA�?????????????????��OS�DOIS�
FAZEM�CONCESSÜES�RECÓPROCAS��AUTORIZADAS�POR�LEI��COM�A�lNALIDADE�DE�ENCERRAREM�CAUSAS�
lSCAIS�AJUIZADAS�E�PENDENTES�DE�PAGAMENTO�
2ESPOSTAS
���A��,ETRA�D�
� B��LETRA�B�
� C��LETRA�A�
����¡�O�DIREITO�Ì�RESTITUI¥ÎO�PELO�PAGAMENTO��INDEVIDO�OU�MAIOR�QUE�O�DEVIDO��A�
QUE�O�SUJEITO�PASSIVO�FAZ�JUS�
���#OMPENSA¥ÎO��TRANSA¥ÎO�
#/.#,53²/
6œVkÊ>«Ài˜`iÕʘiÃÌ>Ê>Տ>Ê>ʈ“«œÀÌ@˜Vˆ>Ê` œÊ>˜X>“i˜ÌœÊVœ“œÊvœÀ“>Ê
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���!O�PREENCHER�A�SUA�DECLARA¥ÎO�ANUAL�DE�AJUSTE�DO�)20&��COM�PRAZO�ATÏ�O�DIA����DE�
ABRIL��*OS��OBJETIVANDO�REDUZIR�O�VALOR�DO�IMPOSTO�QUE�DEVERIA�PAGAR��INTENCIONALMENTE�
DEIXA�DE�MENCIONAR�VALORES�GANHOS�NO�ANO�ANTERIOR��CONSIDERADOS�RENDA�PELA�LEGISLA¥ÎO�
QUE�REGULA�ESSE�TRIBUTO�E��TAMBÏM�INTENCIONALMENTE��COMETE�ALGUNS�EQUÓVOCOS�AO�LAN¥AR�
VALORES�DE�DEDU¥ÎO��ARREDONDANDO
OS�A�SEU�FAVOR��O�QUE�ACABA�POR�PROPORCIONAR
LHE�UMA�
RESTITUI¥ÎO�DE�VALORES��POR�ELE�RECOLHIDOS�OBRIGATORIAMENTE�E�CONSTANTES�NA�DECLARA¥ÎO�DE�
RENDIMENTOS�QUE�LHE�FOI�ENTREGUE�POR�SEU�EMPREGADOR��0OR�INCONSISTÐNCIA�NAS�INFORMA¥ÜES�
PRESTADAS��*OS��CONVOCADO�A�COMPARECER��2ECEITA�&EDERAL��#OMO��DENOMINADO�ESTE�
ARTIFÓCIO�QUE�*OSÏ�UTILIZOU�PARA�REDUZIR�SUA�CARGA�TRIBUTÉRIA��*USTIlQUE�SUA�RESPOSTA�
A��%LISÎO
B��%VASÎO�ILEGAL�POR�DELITO�lSCAL
C��%VASÎO�ILEGAL�POR�INFRA¥ÎO�ADMINISTRATIVA
D��%VASÎO�LEGAL
�� �� *OSÏ��CONFORME�PREVÐ�A�LEGISLA¥ÎO�QUE�REGULA�O�ASSUNTO��PROCEDEU�Ì�SUA�DECLARA¥ÎO�
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DIFERENTES�ENTES�PÞBLICOS�TITULARES�DO�DIREITO�DE�ARRECADA ÎO��RESPEITANDO�OS�
RESPECTIVOS�LIMITES��³�UM�ASSUNTO�EMPOLGANTE�E�ATUAL��0ORTANTO��NÎO�PERCA�
TEMPO��0ASSE��AULA�SEGUINTE��"OM�ESTUDO�
Aula 9 – Repartição das Receitas Tributárias. 
 Fundos de Participação .................................................................... 7
 Gislane Pantoja
Aula 10 – Administração tributária.Contencioso tributário ......................19
 Gislane Pantoja
Aula 11 – Impostos federais sobre o comércio exterior: 
 os impostos de importação e de exportação .................................35
 Gislane Pantoja
Aula 12 – Impostos federais sobre o patrimônio e a renda: 
 IR, ITR E IGF .................................................................................47
 Gislane Pantoja
Aula 13 – Demais impostos federais ..................................................... 63
 Gislane Pantoja
Aula 14 – Impostos estaduais ......................................................................81
 Gislane Pantoja
Aula 15 – Impostos municipais ....................................................................95
 Gislane Pantoja
Referências..............................................................................................111
Legislação Tributária Volume 2 
SUMÁRIO
Repartição das Receitas 
Tributárias.
Fundos de Participação
Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta 
aula, você seja capaz de:
reconhecer que a repartição das receitas 
tributárias somente abarca os tributos e parte 
do ente mais poderoso em arrecadação para o 
menor, e nunca o contrário;
distinguir os percentuais a que tem direito 
cada ente da Federação nos diferentes 
impostos que são objetos de partilha, assim 
como nos Fundos de Participação. 
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Meta da aula 
Delimitar a participação de cada ente no plano de 
arrecadação de tributos, demonstrando a parte que 
lhe cabe na Repartição das Receitas Tributárias.
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Legislação Tributária | Repartição das Receitas Tributárias. Fundos de Participação
INTRODUÇÃO Na aula anterior, você estudou a partir de que momento a constituição do 
crédito tributário surge para o sujeito ativo da obrigação tributária.
Você aprendeu também que o Lançamento é um procedimento administrativo 
para que o Estado constitua seu crédito tributário.
E pôde ainda compreender como ocorrem as alterações no crédito tributário.
Na aula de hoje, veremos onde se mostram necessárias a repartição das receitas 
tributárias e os fundos de participação, uma vez que há certa discrepância entre 
as arrecadações dos Entes da Federação – e, com isso, a importância de uma 
divisão de forma a equilibrar as fi nanças, pois é impossível a sobrevivência dos 
aludidos Entes apenas com o produto de suas arrecadações. 
REPARTIÇÃO DAS RECEITAS TRIBUTÁRIAS
Marcelo Alexandrino & Vicente Paulo ensinam que o tema Repartição de Receitas 
Tributárias é um assunto bastante cobrado em alguns dos principais concursos 
recentemente havidos.
O tema Repartição de Receitas Tributárias insere-se num contexto 
maior, qual seja o da denominada Discriminação Constitucional de 
Rendas. 
A Discriminação Constitucional de Rendas, uma das principais 
garantias de efetividade do Princípio Federativo, abrange duas 
distintas técnicas: 
(1) a atribuição de competências tributárias privativas aos Entes 
integrantes da Federação (no Brasil: União, Estados, DF e Municípios); 
(2) a participação dos Entes menores no produto da arrecadação 
dos Entes maiores, constitucionalmente prevista.
A técnica de Repartição das Receitas Tributárias, para assegurar 
a efetiva autonomia fi nanceira dos Entes menores, exige que a entrega 
dos recursos previstos em texto constitucional não esteja submetida a 
cumprimento, pelos Entes maiores, de suas obrigações de repartir as 
parcelas discriminadas com os Entes menores. 
Por esse motivo, e pelo risco de que seja estabelecida uma relação 
de submissão ou subordinação dos Entes menores relativamente aos 
maiores, a técnica de atribuição de Competências Tributárias Privativas, 
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geralmente, é considerada mais efi ciente para a garantia do funcionamento 
do federalismo do que a técnica de Repartição de Receitas Tributárias.
A Constituição do Brasil (CF) adota ambas as formas assecuratórias 
da autonomia fi nanceira de seus estados, do DF e dos municípios. Assim 
sendo, em sede de Repartição de Receitas Tributárias:
• Pertencem aos Estados-membros e ao Distrito Federal:
� ���o produto da arrecadação do IR na fonte, sobre os rendimentos 
pagos por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e 
mantiverem (CF, art. 157, I). O montante correspondente ao IR, nesta 
situação, não deve ser remetido aos cofres federais, mas permanecer 
nos cofres da pessoa política que os pagou;
� ���20% do produto da arrecadação dos impostos de competência 
residual, que a União venha a instituir (CF, art. 157, II).
• Pertencem aos Municípios:
� ���o produto da arrecadação do IR na fonte, sobre os rendimentos 
pagos por eles próprios, suas autarquias e pelas fundações que 
instituírem e mantiverem (CF, art. 158, I);
� ���50% do ITR arrecadado dos imóveis situados no Município, quando 
houver arrecadação por parte da União (CF, art. 158, II);
� ���50% do IPVA arrecadado dos veículos automotores licenciados no 
seu território (CF, art.158, III);
� ���25% do ICMS arrecadado, de acordo com os seguintes critérios: 
 % ¾ (três quartos) sobre o imposto arrecadado
em seu território; 
 % ¼ (um quarto), conforme dispuser a lei local (CF, art. 158, IV, c/c 
parágrafo único).
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Legislação Tributária | Repartição das Receitas Tributárias. Fundos de Participação
REGRAS GERAIS
Poucas são as linhas gerais que podemos traçar a respeito do 
assunto em estudo. Não há grandes doutrinas nem regras que permitam 
deduzirmos as hipóteses de Repartição das Receitas Tributárias previstas, 
principalmente nos artigos 157 a 162 da CF/88.
Um primeiro ponto que cabe comentar, já mencionado, é que a 
repartição sempre se dá dos entes maiores para os menores. Assim, só 
existe repartição da União para os estados e o DF, da União para os 
municípios e dos estados para os municípios, nunca o contrário.
Outro ponto importante é que, consideradas as características das 
espécies tributárias existentes (impostos, taxas, contribuições de melhoria, 
empréstimos compulsórios, contribuições parafi scais e especiais) e as 
competências político-administrativas das diferentes esferas da Federação, 
observa-se que somente os impostos prestam-se à repartição do produto 
de sua arrecadação, como efetivamente ocorre no Brasil.
Por último, cabe registrar que, comumente, classifi cam-se as 
participações das unidades menores no produto da arrecadação dos 
impostos de competência dos Entes maiores como diretas e indiretas, 
sendo as últimas efetivadas por meio de Fundos de Participação ou de 
Fundos Compensatórios.
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A forma indireta 
de Repartição de Receitas 
Tributárias prevê que parte da 
arrecadação global de determinados 
impostos da União seja destinada à formação de 
Fundos (ex: Fundo de Participação dos Estados e do 
Distrito Federal; Fundo de Participação dos Municípios), 
cuja função é servir de intermediários entre a União e os 
Entes públicos que participam desses Fundos.
Diz-se que há forma direta de Repartição de Receitas 
Tributárias quando o percentual repassado 
pelo Ente público arrecadador ao outro 
Ente se reveste de simplicidade, sem 
intermediários, nos moldes da 
CF, artigos 157 e 158.
??
Tributos que não sofrem repartição
São eles:
1. as taxas, as contribuições de melhoria, os empréstimos compulsórios 
e as contribuições especiais e parafi scais;
2. todos os impostos municipais (IPTU, ITBI e ISS), já que somente existe 
repartição dos Entes maiores para os menores;
3. todos os impostos instituídos e arrecadados pelo DF, já que ele não 
pode ser dividido em Municípios;
4. o imposto estadual sobre transmissão causa mortis e doações;
5. os impostos federais de importação, exportação, sobre grandes 
fortunas e extraordinários de guerra.
Participações diretas
Quanto às participações diretas, temos:
1. aos Estados-membros pertencem:
� � o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer 
título, por eles, suas fundações públicas e autarquias;
� ��os impostos residuais (20%);
� ���IOF sobre o ouro, ativo fi nanceiro ou instrumento cambial (30%), 
conforme o art. 153, §5º, I da CF. 
12 C E D E R J
Legislação Tributária | Repartição das Receitas Tributárias. Fundos de Participação
2. aos Municípios pertencem:
� ���o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer 
título, por eles, suas fundações públicas e autarquias;
� ���ITR (50%) ou (100%); 
� ���IOF sobre o ouro, ativo fi nanceiro ou instrumento cambial (70%), 
conforme o art. 153, §5º, II da CF;
� ���IPVA (50%);
� ���ICMS (25%).
PARTICIPAÇÕES INDIRETAS
 As participações indiretas efetivam-se por meio de quatro fundos: 
� ���três fundos compostos de 47% da arrecadação do IPI e do IR, 
excluída deste último a parcela do IR já pertencente aos Estados, 
DF e municípios por sua participação direta (IR retido na fonte 
pelos respectivos Entes);
� ���e o quarto, destinado aos Estados e ao DF, composto de 10% da 
arrecadação do IPI.
 
Esses fundos são:
1. Fundo de Participação dos Estados e do DF (21,5% do IR e do IPI).
2. Fundo de Participação dos Municípios (22,5% do IR e do IPI).
3. Fundo Compensatório de Exportações de Produtos Industrializados 
(10% do IPI, aos Estados e ao DF, devendo cada Estado repassar 25% 
do recebido aos seus Municípios).
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Devemos frisar que 
não é correto afi rmar-se 
que 47% da arrecadação total do 
IR seja distribuída. 
Do total da arrecadação nacional do IR, deve-
se excluir toda a parcela do IR retido na fonte, 
pelos Estados, pelo DF e pelos Municípios, no 
que se refere a rendimentos pagos por eles, suas 
autarquias e fundações públicas. 
Feita essa exclusão, sobre o restante é que 
deverá ser aplicado o percentual de 
47%, para se chegar ao valor a ser 
distribuído aos Fundos já 
descritos.
??
Regras Específi cas Relativas às Participações
Ao lado da sistematização já proposta, devemos registrar as regras 
específi cas aplicáveis a algumas das participações ali enumeradas:
1. a participação dos municípios na arrecadação do ITR refere-se aos 
imóveis rurais neles situados;
2. a participação dos Municípios na arrecadação do IPVA refere-se aos 
veículos automotores licenciados em seus territórios;
3. a participação dos Municípios na arrecadação do ICMS é assim 
dividida:
� � três quartos, no mínimo, proporcionalmente ao valor agregado no 
território do Município;
� � o restante (no máximo um quarto, obviamente) conforme o que 
dispuser a lei do estado-membro;
4. dos recursos do Fundo para os Programas de Financiamento ao 
Setor Produtivo das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste, que 
forem destinados à Região Nordeste, 50% devem ser assegurados 
ao seu semi-árido;
5. a participação dos Estados e do DF no Fundo Compensatório de 
Exportações será proporcional ao valor das exportações de produtos 
industrializados efetivadas por cada um. Entretanto, nenhum deve 
receber mais de 20% do valor total do Fundo. Assim, se o valor das 
exportações de um Estado ou do DF for maior do que 20% do valor 
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Legislação Tributária | Repartição das Receitas Tributárias. Fundos de Participação
total das exportações feitas pelo Brasil, este Estado ou o DF somente 
receberá 20% do valor do Fundo, e o excedente será redistribuído aos 
demais – na proporção do valor das exportações por esses realizadas.
6. Do total que os Estados receberem a título de participação do Fundo 
Compensatório de Exportações, 25% serão entregues a seus Municípios, 
segundo o mesmo critério de repartição do ICMS (item nº 3).
Por último, para que a técnica de Repartição Constitucional de 
Receitas Tributárias efetivamente confi ra autonomia fi nanceira aos Entes 
federados, é necessário que a entrega dos recursos seja pontual e não 
esteja sujeita a condicionamentos arbitrários. 
Com base nesse princípio, a CF proíbe que sejam feitos condi-
cionamentos, restrições ou retenções relativas à entrega dos recursos a 
serem repartidos. 
As únicas exceções, que não caracterizam condicionamento arbi-
trário, são:
• a possibilidade de a União ou de os Estados-membros reterem os seus 
recursos quando o Ente federado que os deveria receber possuir débitos 
para com eles ou para com suas autarquias (não inclui as fundações 
públicas), condicionando a entrega ao pagamento desses débitos (CF, 
art. 160 e parágrafo único, I);
• o condicionamento do repasse à aplicação de recursos mínimos no 
fi nanciamento da saúde pública (CF, art. 160 e parágrafo único, II).
FUNDOS DE PARTICIPAÇÃO
Foram criados pelo art. 159 da CF, que lhes deu a seguinte 
estrutura:
• Fundo de Participação dos Estados e do Distrito Federal – formado
por 21,5% do produto da arrecadação do IR e do IPI, excluída a 
parcela do IR que já foi destinada ao Estado ou Distrito Federal, na 
forma da CF, art.157, I, a.
• Fundo de Participação dos Municípios – formado por 22,5% do produto 
da arrecadação do IR e do IPI, excluída a parcela do IR que já foi destinada 
ao Estado ou Distrito Federal, na forma da CF, art. 157, I, b.
Além disso, 3% do produto da arrecadação do IR e do IPI devem ser 
aplicados em programas de fi nanciamento ao setor produtivo das regiões 
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, na forma da CF, art. 157, I, c.
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1. Complete as lacunas, de modo a formar um todo coerente:
a. Como técnicas assecuratórias, adotadas pela CF/88 para a autonomia fi nanceira dos 
entes federativos, citamos _______________________________ e ____________________
________________________.
b. A Repartição de Receitas Tributárias sempre se dá a partir dos Entes _________________ 
para os ___________________.
Por conta desse modo de proceder, diz-se, por exemplo, que não se verifi ca tal repartição 
dos __________________ para os ____________________, nem destes para a União.
c. A Repartição de Receitas Tributárias, quando efetivada de forma __________________, 
exige a formação de Fundos que servirão de intermediários entre a União e os Entes 
deles participantes.
d. Quando a Repartição de Receitas Tributárias obedece ao disposto nos artigos 157 
e 158 da CF/88, com simplicidade nos repasses efetivados, tal ato caracteriza a forma 
_____________________ de Repartição.
Respostas Comentadas
a. Repartição de Receitas Tributárias; Atribuição de Competências Tributárias 
(você também pode responder na ordem inversa, porque, neste caso, o objetivo 
é apenas averiguar se você conhece as técnicas).
b. Maiores; menores; Municípios; Estados (À União, considerada Ente maior, ou de 
maior potencial, caberá repartir a receita aos Estados-membros e aos Municípios; 
os Estados podem destinar repartição de receita aos seus Municípios – mas estes 
jamais repartirão receita com os Estados ou a União).
c. Indireta (porque se dá através de uma instituição intermediária, criada com 
tal propósito).
d. Direta (porque não envolve qualquer instituição no repasse dos 
recursos).
Atividade 1
1
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Legislação Tributária | Repartição das Receitas Tributárias. Fundos de Participação
1. Correlacione as colunas
a. CF, art.158, III; b. CF, art.157, II; c. CF, art.158, II 
( ) Pertence aos Estados e ao DF o correspondente a 20% do produto da arrecadação 
dos impostos de competência residual que venham a ser instituídos pela União.
( ) Aos Municípios cabe o correspondente a 50% do ITR arrecadado dos imóveis 
localizados em seus respectivos territórios, quando houver arrecadação pela União.
( ) Pertence aos Municípios o correspondente a 50% do IPVA arrecadado dos veículos 
automotivos licenciados em seus territórios.
Resposta Comentada
b; c; a (porque os percentuais são sempre repartidos de acordo com a forma 
disposta na Constituição Federal, em artigos específi cos – no caso presente, o 
art.157, II, o art.158, II e o artigo 158, III). 
Atividade 2
2
CONCLUSÃO
Você aprendeu nesta aula que a Repartição de Receitas Tributárias é 
de suma importância para a manutenção do Ente com menor arrecadação, 
objetivando que o mesmo não sofra limitações no exercício de suas funções 
e possa realizar tudo que dele se espera.
Ainda teve a oportunidade de compreender a parcela de cada Ente, 
vendo minuciosamente a parte que toca a cada um – tanto na repartição 
das receitas quanto nos fundos de participação.
A expectativa é a de que você, ao longo desta aula, não tenha fi cado 
com dúvidas. Mas se isso aconteceu, não deixe de contatar as tutorias. 
Não fi que com dúvidas.
Bom estudo.
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Organize um quadro que retrate a Repartição de Receitas Tributárias, nos moldes 
das disposições constitucionais em vigor, contando: o artigo e inciso da CF; a receita 
prevista em cada um deles; o Ente Federativo contemplado com a respectiva Repartição.
 _____________________________________________________________________________
 _____________________________________________________________________________
 _____________________________________________________________________________
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 ____________________________________________________________________________ 
Resposta Comentada
Você deve ter desenvolvido seu trabalho dispondo os itens em três colunas (na primeira 
fi gurando o artigo e o inciso; a segunda apontando a repartição correspondente a 
cada dispositivo da coluna anterior; e a última indicando o Ente ao qual pertence cada 
Repartição), de modo que – respeitando o layout de sua livre escolha – a resposta 
tenha sido no sentido de que:
ao art.157, I corresponda o produto da arrecadação do IR na fonte, sobre os rendimentos 
pagos por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem ou mantiverem; 
ao art.157, II correspondam 20% do produto da arrecadação dos impostos de 
competência residual que a União venha a instituir;
A esses dois incisos devem ter sido apontados, na última coluna, Estados e DF;
ao art.158, I fi cou atrelado o produto da arrecadação do IR na fonte, sobre os 
rendimentos pagos por eles próprios, suas autarquias e pelas fundações que instituírem 
ou mantiverem;
ao art.158, II devem ter correspondido os 50% do ITR arrecadado dos imóveis situados 
no Município, quando houver arrecadação por parte da União;
na linha do art.158, III restaram consignados os 50% do IPVA arrecadado dos veículos 
automotores licenciados no seu território.
Quanto ao disposto no art.158, IV e seu parágrafo único fi caram consignados os 
25% do ICMS arrecadado, de acordo com os seguintes critérios: 
Atividade Final
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18 C E D E R J
Legislação Tributária | Repartição das Receitas Tributárias. Fundos de Participação
Uma vez que, por diversos fatores ligados a particularidades dos Entes federativos, a 
arrecadação de recursos fi nanceiros entre eles se mostra desigual, faz-se necessária 
uma repartição de parte da arrecadação dos entes maiores (União e Estados-
membros) para os de menor potencial arrecadador (Municípios) –, numa tentativa 
de equilibrar a desigualdade entre eles, de modo que os Entes mais ricos não se 
distanciem cada vez mais dos mais pobres e estes tenham garantida a sobrevida 
digna de seus cidadãos (o que não seria possível apenas com as próprias receitas).
E é como garantia da efetivação da repartição de receitas tributárias dos Entes 
maiores aos menos favorecidos que a Constituição Federal dedica artigos 
determinando tal providência. 
R E S U M O
• ¾ (três quartos) sobre o imposto arrecadado em seu território; 
• ¼ (um quarto), conforme dispuser a lei local.
A todas as disposições do art.158 você precisou mencionar, na última coluna,
serem 
elas correspondentes aos Municípios.
INFORMAÇÕES SOBRE A PRÓXIMA AULA
Na próxima aula, você vai estudar a Administração Tributária, assunto de 
extrema importância para entendermos como ocorrem as orientações ao 
contribuinte, a expedição de certidões, a fi scalização e arrecadação, bem 
como os autos de infração.
Também vai estudar o Contencioso Tributário, instrumento utilizado pelo 
Estado visando a aplicação da legislação tributária na sua relação com o 
contribuinte, exercendo, dessa forma, um controle de legalidade.
Portanto, não perca tempo, passe logo à aula seguinte.
Administração tributária.
Contencioso tributário
Esperamos que, após o estudo do conteúdo 
desta aula, você seja capaz de:
reconhecer toda a sistemática que envolve 
a Administração Tributária, como forma de 
assegurar a efi cácia do Sistema Tributário 
Nacional;
distinguir o Contencioso tributário do 
Contencioso Administrativo tributário. 
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Meta da aula 
Delimitar a forma com que a Administração Tributária 
se apresenta perante o Sistema Tributário Nacional 
– numa posição de supremacia –, e como é exercido o 
controle da legalidade sobre a relação entre o Fisco e 
o Particular, no Contencioso Tributário.
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20 C E D E R J
Legislação Tributária | Administração tributária. Contencioso tributário
INTRODUÇÃO Na aula anterior, você pôde aprender como ocorre a repartição de receitas 
tributárias, assim como a parte que cabe aos Entes Federativos, nos fundos 
de participação.
Compreendeu que a repartição se refere apenas a impostos, e que parte sempre 
do Ente maior para o menor – e nunca o contrário.
Na aula de hoje, veremos as peculiaridades da Administração Pública na sua 
atividade de fi scalizar e arrecadar; a efi cácia do Sistema Tributário Nacional; e 
ainda, no CONTENCIOSO tributário: seu conceito, as fases do Processo Fiscal e 
do Processo Administrativo tributário.
ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA
Conceito 
É a atividade que envolve fi scalização e arrecadação de tributos, 
bem como autos de infração, orientação aos contribuintes e expedição 
de certidões.
Fiscalização
 A competência das autoridades administrativas em matéria de 
fi scalização é regulada na legislação tributária; indispensável, portanto, 
que a fi scalização seja feita por pessoas às quais a legislação atribua 
competência para tanto, em caráter geral, ou especifi cadamente, em 
função do tributo de que se tratar.
CO N T E N C I O S O
Ato que possa 
ser objeto de 
contestação ou de 
disputa. Órgão 
da administração 
pública ou de 
empresa privada, 
encarregado das 
questões pendentes 
de solução judicial. 
Signifi ca litigioso, em 
que há contenção, 
demanda, duvidoso.
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Aplicabilidade da fi scalização: a atividade fi scalizatória aplica-se a 
pessoas físicas ou jurídicas, contribuintes ou não, inclusive àquelas que 
gozem de I M U N I D A D E T R I B U T Á R I A ou de I S E N Ç Ã O de caráter pessoal.
IM U N I D A D E 
T R I B U T Á R I A
Limitação 
constitucional do 
exercício do poder 
de tributar, em 
benefício de certas 
pessoas, bens ou 
serviços, declarados 
inatingíveis pela 
tributação.
IS E N Ç Ã O
 Dispensa legal, 
criada por lei 
ordinária, do 
pagamento do 
tributo; supõe a 
ocorrência de fato 
ou acontecimento 
virtualmente capaz 
de gerar a obrigação 
tributária.
A atividade fi scalizadora 
consiste no exame de livros, arquivos, 
documentos, papéis e efeitos comerciais ou fi scais 
dos comerciantes, industriais ou produtores, e estes 
têm o dever de exibi-los, sempre que solicitados 
pelos agentes do fi sco.
??
Todo ato da Administração 
Tributária só tem validade se praticado 
por quem tenha competência para tanto; as 
normas dessa legislação, quando não constam de 
lei, evidentemente devem tratar apenas de 
aspectos procedimentais, ou de simples 
obrigações acessórias.
??
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Legislação Tributária | Administração tributária. Contencioso tributário
Objetivo da fi scalização tributária
É a correta aplicação da lei tributária, devendo o fi sco exigir 
do contribuinte o devido cumprimento das normas, mediante seu 
enquadramento na legislação pertinente. 
Procedimento de fi scalização 
Inicia-se com a diligência, que deverá ser documentada pela autoridade 
que a proceder ou presidir, lavrando-se os termos necessários para tal, na 
forma da legislação aplicável, e fi xando os prazos para sua conclusão.
Sigilo fi scal
Uma vez que a Constituição Federal veda a violação aos dados 
pessoais, bem como a intimidade, em seu art. 5°, X e XII, no campo 
do Direito Tributário as instituições fi nanceiras devem manter sigilo de 
suas operações. 
Sendo crime a quebra de sigilo, a Fazenda Pública ou seus servidores 
são proibidos de prestar informações obtidas em razão do ofício sobre a 
situação econômica e fi nanceira do sujeito passivo ou de terceiros.
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Constituem exceções 
ao dever de sigilo:
a. requisição de autoridade judiciária, no 
interesse da Justiça;
b. solicitações de autoridades administrativas no 
interesse da Administração Pública, caso tenha havido 
infração administrativa, e diante de um processo de 
mesma natureza;
c. casos de lei ou convênio feito pelos Entes da 
Federação, em caráter geral ou específi co, 
para permuta de informações e ações 
fi scalizadoras de tributos. 
??
Dívida ativa
Pela lei ou por decisão fi nal proferida em processo regular, constitui 
dívida ativa tributária aquela proveniente de crédito dessa natureza, 
regularmente inscrita na repartição administrativa competente depois 
de esgotado o prazo fi xado para pagamento; 
• é o crédito da Fazenda Pública proveniente de obrigação legal relativa 
a tributos e respectivos adicionais e multas, ou seja, créditos tributários 
e não tributários.
24 C E D E R J
Legislação Tributária | Administração tributária. Contencioso tributário
• O crédito 
é levado à inscrição 
como dívida depois de 
defi nitivamente constituído. 
• A inscrição não é ato de constituição 
do crédito tributário; pressupõe que este se 
encontre regular e defi nitivamente constituído, 
e ainda que se tenha esgotado o prazo fi xado para 
seu pagamento. 
• A dívida ativa regularmente inscrita goza de 
presunção de certeza e liquidez.
• A certidão de inscrição respectiva tem o efeito de 
prova pré-constituída; essa presunção, todavia, é relativa, 
podendo ser elidida por prova inequívoca a cargo do 
sujeito passivo ou do terceiro a quem aproveite. 
• A dívida ativa regularmente inscrita é líquida e 
certa até prova em contrário; 
� líquida, quanto ao seu montante; 
� certa, quanto à sua legalidade; 
• O executado, se alegar que não 
deve, ou deve menos, terá 
o ônus de provar o 
alegado.
??
Certidões negativas
 A lei poderá exigir que a prova de quitação de determinado tributo, 
quando exigível, seja feita por certidão negativa expedida à vista de 
requerimento do interessado, que contenha todas as informações 
necessárias à identifi cação de sua pessoa, domicílio fi scal e ramo de negócio 
ou atividade, e indique o período a que se refere o pedido. 
• O prazo legal dado à repartição para expedir o documento é de 10 dias, 
contados da data da entrada do requerimento na repartição.
• A certidão da qual conste a existência de créditos não vencidos, em 
curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou 
cuja exigibilidade esteja suspensa, tem os mesmos efeitos da certidão 
negativa. É a chamada certidão positiva com efeito de negativa.
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Na hipótese de 
máxima urgência – em que 
o sujeito passivo precise apresentar 
a certidão negativa e não possa esperar 
o prazo de dez dias previsto na lei –, para 
que ele não perca um direito, será dispensada a 
prova da quitação de tributos, mas todos aqueles 
que participaram do ato respondem pelos tributos 
porventura devidos, juros de mora e penalidades 
cabíveis, excluídas aquelas penalidades que sejam 
pessoais do agente.
A certidão negativa expedida com dolo ou fraude, 
contra a Fazenda Pública, responsabiliza o 
funcionário que a expediu pelo crédito 
tributário e os juros de mora acrescidos, 
não excluindo a responsabilidade 
criminal e funcional.
??
CONTENCIOSO TRIBUTÁRIO
Conceito: é a atividade da Administração Pública que visa exercitar 
um controle de legalidade sobre determinada relação controversa, 
estabelecida entre o Fisco e o particular, envolvendo a aplicação da 
legislação tributária.
Não devemos 
confundir processo e 
procedimento. 
O primeiro se apresenta na forma pela qual 
se faz atuar a Lei na solução dos confl itos ou na 
declaração dos direitos; é instrumento da Jurisdição 
o conjunto ordenado de atos processuais que visam à 
restauração da paz em cada caso concreto.
O segundo é o rito pelo qual se desenvolve 
o processo, a forma pela qual ele se 
desenrola; é a dinâmica do 
processo em ação.
??
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Legislação Tributária | Administração tributária. Contencioso tributário
Processo administrativo tributário
Visto que se refere ao âmbito administrativo da questão posta em 
discussão, o sujeito passivo da obrigação tributária não está obrigado 
a essa modalidade de processo – uma vez que é uma faculdade que o 
legislador lhe conferiu, pois a Constituição Federal nos diz em seu artigo 
5º, XXXV: “A lei não excluirá da apreciação do Poder Judiciário lesão 
ou ameaça a direito”.
Portanto, caso entenda melhor, poderá o contribuinte ingressar 
diretamente na esfera judicial.
Para Hugo de Brito Machado, o Processo Administrativo Fiscal 
é um direito subjetivo do contribuinte, assegurado pela Constituição 
como acertamento da dívida tributária.
Tal processo visa ao lançamento do tributo, exercendo a 
Administração a fi scalização e a arrecadação. Assim procedendo a Admi-
nistração e informando o contribuinte, este poderá impugná-lo, dando 
início ao Processo Administrativo Tributário ou Fiscal.
Fases do Processo Administrativo Fiscal
1. Inicial: a fi scalização lavra um auto de infração e imposição de multa, 
sempre por ato de autoridade competente com o poder de cobrar 
tributo e o poder de exigi-lo.
2. Impugnação: sendo sempre apresentada por escrito, quando não há 
concordância por parte do contribuinte sobre a exigência fi scal; sendo 
assim, é instaurada a fase litigiosa do processo fi scal.
3. Julgamento: é realizado em sede de primeira instância, por órgão 
singular ou colegiado; via de regra, no caso de decisão contrária aos 
interesses da Fazenda, tais órgãos, na condição de julgadores, devem 
apresentar um recurso de ofício.
4. Recurso: contra as decisões de 1ª instância, desfavoráveis ao contribuinte, 
cabe recuso voluntário. Nesse momento, o julgamento deverá ser 
apreciado por um órgão de segunda instância. No caso da esfera federal, 
ainda existe uma instância especial, cabendo ao Ministério da Fazenda 
decidir a questão.
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 Portanto, concluímos que o Processo Administrativo Fiscal é 
o instrumento hábil a parcelar débitos, reconhecer direitos, restituir 
valores, realizar consulta sobre legislação tributária e determinar e 
exigir o crédito tributário.
Consulta tributária
A consulta serve para que o contribuinte esclareça questões sobre 
determinado dispositivo da legislação tributária, consultando a Fazenda 
sobre o modo exato de cumprir determinada obrigação.
 Cabe salientar que na pendência de consulta não se inicia 
a Ação Fiscal, nem se aplicam penalidades, como dispõe o Código 
Tributário Nacional (CTN), no artigo 161, §2º.
Se a consulta for desfavorável ao contribuinte, em geral é possível 
interpor recurso para a reapreciação da matéria em segunda instância, por 
autoridade superior – ou mesmo discutir a matéria em âmbito judicial.
Ainda no instituto da consulta, precisamente quanto a seus efeitos, 
tem-se que ela suspende o curso do prazo para pagamento do imposto, 
em relação à discussão deste, e impede o início de qualquer procedimento 
fi scal destinado a apurações relacionadas com a matéria consultada, 
dentro do término fi xado para resposta.
Processo judicial tributário 
Embora seja mais desejável que as discussões entre o Fisco e o 
contribuinte não ultrapassem a esfera administrativa, o legislador previu 
e assegurou a possibilidade de questionamento judicial pelos dois sujeitos 
da obrigação tributária.
Várias são as espécies de ação judicial de que se poderão valer a Fazenda 
Pública e o contribuinte, para litigar em Processo Judicial Tributário.
Dentre elas, podemos citar: Ação de Execução Fiscal, Ação 
Cautelar, Ação Anulatória de Débito Fiscal, Ação Declaratória de 
Existência ou Inexistência de Relação Tributária, Ação de Consignação 
em Pagamento, Ação de Repetição de Indébito, Embargos à Execução 
e Mandado de Segurança.
Para que a Fazenda ingresse no Judiciário, é necessário apresentar 
o TÍTULO EXECUTIVO EXTRAJUDIC IAL , que a credencia para ajuizar Ação de 
Execução Fiscal, título esse conhecido por Certidão de Dívida Ativa.
TÍ T U L O 
EX E C U T I V O 
EX T R A J U D I C I A L 
É aquele documento 
que, embora 
não-proveniente de 
decisão da esfera 
judiciária, torna 
possível a execução 
de uma dívida por ele 
comprovada. 
A Certidão citada, 
por exemplo, 
decorre da esfera 
administrativa.
28 C E D E R J
Legislação Tributária | Administração tributária. Contencioso tributário
Espécies de processo de iniciativa do Fisco 
1. Execução Fiscal: esse processo – regulado pela Lei nº 6830/80 (Lei de 
Execução Fiscal – LEF) e, subsidiariamente, pela legislação processual 
geral – é aquele em que a Fazenda ingressa em juízo para satisfazer de 
forma forçada seu Crédito Tributário, constante da Certidão da Dívida 
Ativa. Tal prerrogativa é legítima para União, Estados e Municípios, 
bem como suas autarquias e fundações.
As empresas públicas e as sociedades de economia mista não poderão mover a 
Execução Fiscal.
2. AÇ Ã O CA U T E L A R : O Fisco se utiliza dessa Ação como forma de 
seqüestrar ou arrestar os bens do sujeito passivo da relação tributária, 
pois evita a ocorrência de dano imediato, visto que o juiz decreta, 
imediatamente, a indisponibilidade dos bens. Entretanto, a ação 
principal deverá ser intentada pelo Fisco no prazo de 60 dias.
Espécies de iniciativa do contribuinte
1. Ação Anulatória de Débito Fiscal: tal Ação, como o próprio nome 
sugere, visa anular débitos que o contribuinte questiona, sendo de 
observar-se que nessa Ação já houve Lançamento ou Auto de Infração. 
Cabe destacar que o pagamento do montante supostamente devido 
– ou a concessão da tutela antecipada – poderá evitar o ajuizamento 
da ação.
2. Ação de Repetição de Indébito: quando houver recolhimento indevido 
de tributos, assim como em valor maior que o devido, o contribuinte 
terá direito à devolução, corrigida e atualizada.
3. Ação de Consignação em Pagamento: quando o sujeito passivo tenta 
pagar uma prestação devida e não consegue obter êxito, ante a negativa 
da Fazenda em receber o valor, poderá intentar a referida ação.
AÇ Ã O 
CA U T E L A R 
É a modalidade 
de Ação que
visa assegurar 
antecipadamente 
a efi cácia de uma 
decisão futura.
Assim, ajuizando 
uma Ação Cautelar 
de Seqüestro de Bens 
de um certo devedor 
– ou de Arresto, 
dependendo do 
caso concreto –,
 a Fazenda busca 
garantir, anteci-
padamente, os 
meios sufi cientes à 
satisfação da dívida. 
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Hipóteses para o não-
recebimento
a. O credor se recusa simplesmente a 
receber a prestação que lhe é devida.
b. Mais de uma pessoa exige a mesma 
prestação.
c. O credor se recusa a dar quitação 
na devida forma.
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4. Ação Declaratória de Existência ou Inexistência de Relação Tributária: 
seu objetivo é obter a tutela jurisdicional acerca do entendimento 
sobre haver relação ou não entre o Fisco e o Contribuinte. Ocorrerá 
nas seguintes hipóteses:
 a. declaração de inexistência de obrigação tributária;
 b. fi xação de obrigação tributária em quantia menor;
 c. declaração de não-incidência tributária.
5. Embargos à Execução: é meio de defesa contra a Execução. Dirigidos 
ao juiz da causa, constituem uma verdadeira ação paralela, dentro 
do mesmo processo, movida pelo sujeito passivo (devedor) para 
desconstituir o título executivo.
6. Mandado de Segurança: com previsão na Constituição Federal, em seu 
art. 5º, LXIX, visa proteger direito líquido e certo, não amparado por 
habeas corpus nem por habeas data. No caso de haver abuso cometido 
pelo Estado, o devedor se socorre desse remédio constitucional para 
proteger direito individual ou coletivo (inciso LXX do supracitado artigo). 
O prazo para impetrar Mandado de Segurança é de 120 dias, contados 
a partir da ciência do ato, e sua natureza jurídica é decadencial.
É preciso muito cuidado para não confundir mandado (que tem signifi cado de 
ordem, determinação a ser cumprida) com mandato, que diz respeito à atribuição 
de poder – como no instrumento de procuração (instrumento particular ou público 
de mandato) – ou no exercício de determinados cargos, por exemplo, políticos 
(senadores, deputados, vereadores).
30 C E D E R J
Legislação Tributária | Administração tributária. Contencioso tributário
Natureza decadencial desse remédio quer dizer que, se não exercitado dentro do 
prazo previsto por lei, perde-se o direito ao qual se refere. 
1. Assinale a alternativa correta.
Estão compreendidas na atividade da Administração Tributária (Sim ou Não):
a. ( ) expedição de certidões;
b. ( ) sentença condenatória por sonegação fi scal;
c. ( ) fi scalização e arrecadação de tributos;
d. ( ) orientação ao contribuinte.
2. Complete as lacunas.
a. As autoridades administrativas envolvidas em atividades de fi scalização tributária só 
podem agir se tiverem _____________________________ para atuar.
Essa atribuição pode ser __________________ ou _________________, sendo que, nesse 
último caso, a atuação dar-se-á somente em relação a determinados tipos de tributos, 
devidamente especifi cados.
b. A fi scalização tributária visa à ____________________________ da lei tributária, e tem 
como marco inicial o procedimento de uma ________________________.
c. Os servidores da Fazenda Pública devem respeitar o __________________________, 
garantido constitucionalmente no campo do Direito Tributário. Caso tal respeito não seja 
observado, estaremos diante de um caso de ____________________________, que confi gura 
crime – a não ser nas seguintes hipóteses excludentes:
c.1. ______________________ de autoridade judicial, no interesse da Justiça;
c.2. ______________________ de autoridades administrativas, no interesse da Administração 
Pública, caso tenha havido infração administrativa, e diante de um processo de mesma 
natureza;
c.3. situação envolvendo lei ou convênio feito pelos Entes da Federação, em caráter 
___________________ ou _________________, para permuta de informações e ações 
fi scalizadoras de tributos. 
d. Como prazo legal para expedição de Certidão Negativa de Débito Tributário, a 
repartição competente tem ________________________________.
Atividade 1
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Respostas Comentadas
1. a, c, d: S (Sim) – todas as atividades relacionadas nesses itens são 
desempenhadas pela área administrativa tributária; b: N (Não, pois sentença 
é ato do Poder Judiciário).
2.a. competência legal (porque senão o ato praticado não terá validade); 
geral; específi ca (ou seja: há casos em que as autoridades, embora dotadas 
de competência para fi scalizar, só têm permissão para atuar em relação a de-
terminados tributos).
2.b. a correta aplicação; diligência (procedimento inicial da atividade fi scalizatória 
tributária).
2.c. sigilo fi scal (para preservar a identidade do fi scalizado); quebra de sigilo (que 
caracteriza crime, fi cando o autor do ato sujeito a penalidade).
2.c.1. requisição (signifi cando ordem, imposição – diferentemente de requerimen-
to, que signifi ca solicitação).
2.c. 2. solicitação (tem sentido de pedido de colaboração).
2.c.3. geral; específi co (pode ser na ordem inversa).
2.d. dez dias, contados da data do requerimento.
CONCLUSÃO
Você aprendeu nesta aula que a Administração Tributária envolve 
fi scalização e arrecadação de tributos, bem como autos de infração, 
orientação aos contribuintes e expedição de certidões.
Aprendeu também que o Contencioso Tributário abarca tanto a 
esfera administrativa quanto a judicial, e pôde visualizar as peculiaridades 
de cada uma.
A expectativa é de que você, ao longo dessa aula, não tenha fi cado 
com dúvidas, mas se isso aconteceu, não deixe de estabelecer contato 
com as tutorias. 
Não fi que com dúvidas!
Bom estudo!
32 C E D E R J
Legislação Tributária | Administração tributária. Contencioso tributário
Procure identifi car o tipo de Ação que se presta melhor às necessidades do 
contribuinte, em sede tributária:
1. Ação que objetiva anular débitos que o contribuinte questiona, a partir de Lançamento 
ou Auto de Infração por ele considerados incabíveis.
 _____________________________________________________________________________
2. Ação cujo objetivo é obter a tutela jurisdicional acerca do entendimento sobre haver 
ou não relação estabelecida entre o Fisco e o Contribuinte.
 ____________________________________________________________________________
3. Ação intentada com objetivo de ser o contribuinte ressarcido – em valores atualizados 
– por recolhimento indevido de tributo, ou por ter sido o mesmo recolhido em valor 
maior que o devido.
 ____________________________________________________________________________
4. Ação por meio da qual se socorre o contribuinte, para tentar pagar uma prestação 
devida, após tentar fazê-lo e não obter êxito, por negativa da Fazenda em receber o 
valor.
 ____________________________________________________________________________
5. Ação que constitui meio de defesa contra a Execução, dirigida ao juiz da causa. 
 ____________________________________________________________________________
Respostas Comentadas
1. Ação Anulatória de Débito Fiscal, com argumentação e apresentação probatória 
de que o Lançamento ou Auto de Infração são indevidos.
2. Ação Declaratória de Existência ou Inexistência de Relação Tributária, que o 
contribuinte intenta para ver declarado por sentença o entendimento sobre se 
existe relação sua com o Fisco, para, a partir desse reconhecimento, ser-lhe possível 
– ou não – eximir-se de responsabilidade a ele atribuída.
3. Ação de Repetição de Indébito, por meio da qual o contribuinte busca o ressar-
cimento, corrigido monetariamente, de valor indevidamente recolhido – por 
não ser cabível o pagamento ou por ter sido pago a maior.
Atividade Final
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4. Ação de Consignação em Pagamento, para adimplemento de obrigação que 
considera pertinente e que está sendo obstado pela Fazenda, por alegações que só 
a ela interessam.
5. Embargos à Execução, na tentativa de frustrar – em um primeiro momento, ao 
menos – a fase executória.
 
INFORMAÇÃO SOBRE A PRÓXIMA AULA
Na próxima aula, vamos estudar os impostos federais sobre o comércio 
exterior, quais sejam: impostos de importação e exportação.
Portanto, não perca tempo! 
Passe logo à aula seguinte.
É de grande importância para todos, e principalmente para o administrador de 
uma empresa, conhecer as particularidades da Administração Tributária – para 
que, sabendo o que lhe será cobrado num momento de fi scalização, possa agir 
preventivamente, de modo a evitar futuros aborrecimentos por descumprimento 
de normas de conduta que devem ser por ele obedecidas.
Também é muito importante que conheça quais os caminhos judiciais (tipos de Ações) 
que podem ser tomados em cada situação específi ca em que porventura se veja 
envolvido – não esquecendo que lhe resta, alternativamente, a via administrativa, 
para exercer seu direito (por exemplo, para contestar um ato da fi scalização que 
entenda indevido). 
R E S U M O
Impostos federais sobre o 
comércio exterior: 
os impostos de importação 
e de exportação
Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta 
aula, você seja capaz de:
reconhecer que o fato gerador do Imposto de 
Importação é a entrada, no território nacional, 
de mercadoria proveniente do estrangeiro;
reconhecer que o Imposto de Exportação 
tem como fato gerador a saída de produtos 
do território nacional para o estrangeiro, 
não importando que sejam esses produtos 
nacionais ou nacionalizados;
distinguir os impostos de importação e 
exportação como espécies de tributos de 
competência da União (competência federal);
identifi car os principais elementos adstritos a 
cada um dos referidos impostos.
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Metas da aula 
Apresentar e caracterizar os impostos que envolvem 
entrada e saída de produtos do território nacional, 
bem como os principais elementos a serem 
considerados no exercício dessas operações.
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o comércio exterior: os impostos de importação 
e de exportação
INTRODUÇÃO Na aula anterior, você pôde aprender que a Administração Tributária envolve, 
além da atividade de fi scalização, a arrecadação de tributos; travou conhecimento, 
ainda, da posição de supremacia da Administração Tributária perante o Sistema 
Tributário Nacional, contribuindo para sua efi cácia.
Nas próximas aulas, você conhecerá os impostos de maior importância 
na composição do cenário do Sistema Tributário Nacional, nos três níveis 
(federal, estadual e municipal), sendo-lhes apresentados também os elementos 
estruturais de cada um (sujeitos ativo e passivo, fato gerador, base de cálculo 
e alíquotas), para que você possa identifi cá-los e distingui-los, capacitando-se 
a uma melhor atuação como futuro administrador.
Mais especifi camente, na aula de hoje, você será apresentado aos impostos 
adstritos à área federal, relativos à importação e à exportação de produtos, 
respectivamente contidos na Constituição Federal (CF-153, I e II) e disciplinados 
no CTN (Código Tributário Nacional) nos artigos 19 a 22 (Imposto de Importação) 
e 23 a 28 (Imposto de Exportação).
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IMPOSTO SOBRE A IMPORTAÇÃO DE PRODUTOS 
ESTRANGEIROS – IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (CF-153, I)
A partir da consideração de que este é um imposto incidente 
sobre a importação de produtos estrangeiros, pode-se afi rmar que seu 
FATO GERADOR é a entrada, no território nacional, de mercadoria 
estrangeira (proveniente de outro país). 
Convém ressaltar que, para fi ns de tributação sobre essa movimenta-
ção de mercadorias, entende-se como entrada o momento do despacho 
aduaneiro, e não o da chegada da mercadoria no território nacional.
E ainda merece destaque o fato de que a legislação específi ca do II 
(Imposto de Importação) considera como estrangeira a mercadoria 
nacional ou nacionalizada, exportada, que retornar ao país – salvo 
exceções decorrentes da devolução da mercadoria, motivada, por 
exemplo, pela apresentação de defeitos técnicos.
O contribuinte do imposto ora estudado (Imposto de Importação), 
reconhecido pelo nome de sujeito passivo da relação tributária, pode 
ser representado: 
– pelo IMPORTADOR (aquele que promove a entrada da mercadoria 
estrangeira no território nacional);
– pelo DESTINATÁRIO de remessa postal internacional (indicado 
pelo respectivo remetente);
– pelo ADQUIRENTE de mercadoria entreposta (aquela depositada 
em entreposto, isto é, armazém que guarda mercadorias em trânsito, que 
podem ser vendidas, exportadas ou reexportadas);
No pólo oposto dessa relação tributária, estabelecida a partir do 
fato gerador da incidência do Imposto de Importação, fi gura a União 
(denominada sujeito ativo).
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o comércio exterior: os impostos de importação 
e de exportação
Para o estabelecimento do valor a ser recolhido como Imposto sobre 
Importação, faz-se necessário considerar inicialmente a base de cálculo 
desse tributo, que pode ser referente à quantidade de mercadoria importa-
da (sobre a qual incide uma alíquota específi ca) ou o valor da referida 
mercadoria, quando incide a alíquota ad valorem (= pelo valor).
Em seqüência, sobre a citada base de cálculo aplica-se uma alíquota 
– um percentual estabelecido na TAB (Tarifa Aduaneira do Brasil) –, obten-
do-se o valor do imposto devido pelo sujeito passivo à União. 
É facultado ao Poder Executivo alterar essas alíquotas para 
aplicabilidade imediata, visto que o Imposto de Importação não está 
sujeito ao Princípio da Anualidade ou da Anterioridade da Lei (CF-150, 
§1º), que determina como regra geral de tributação a proibição de cobrança 
de impostos no mesmo exercício fi nanceiro da publicação da lei que os 
instituiu ou majorou.
Dessa forma, uma alíquota majorada (aumentada) pode incidir a par-
tir do momento que for determinado pelo Executivo, não sendo necessário 
aguardar o ano fi scal seguinte (que se inicia em 1º de janeiro e termina em 
31 de dezembro) para implementação dos novos percentuais.
As alíquotas podem ser:
a) específi cas – representadas por 
uma importância em dinheiro, que incide 
sobre uma unidade de medida (metragem, peso etc.) 
prevista em lei. Ex.: (tantos) reais por (tantos) quilos.
b) ad valorem (pelo valor) – aquelas que incidem sobre 
um determinado valor.
c) mistas – as que resultam da 
combinação de ambas.
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Quadro 11.1
Fato gerador
Entrada, no território nacional, de mercadoria estrangeira. 
Abrange a mercadoria NACIONAL (a produzida no país) e a NACIONALIZADA 
(mercadoria estrangeira importada a título defi nitivo, visto que cumpriu todas 
as exigências fi scais incidentes sobre ela em razão de sua importação).
Sujeitos
ATIVO = União
PASSIVO = o IMPORTADOR, o DESTINATÁRIO de remessa postal internacional 
ou o ADQUIRENTE de mercadoria entreposta.
Alíquotas Específi cas, ad valorem ou mistas. 
Base 
de cálculo A quantidade ou o valor da mercadoria.
Observação
O Imposto de Importação não está sujeito aos princípios da Anualidade ou da 
Anterioridade da Lei (CF-150, §1º) e da LE G A L I D A D E (CF-153, § 1º).
O Princípio da 
LE G A L I D A D E 
estabelece que 
tributos somente 
podem ser criados 
ou alterados em 
decorrência de lei.
Podemos sistematizar
os elementos do Imposto de Importação no 
quadro a seguir:
Apesar de haver 
alíquota de 330% prevista 
para o caso de importação de “fumos”, 
tal percentual não incide sobre os produtos 
em questão, que são tributados pela classe 
de valor da tabela de incidência do IPI (acima 
mencionada), ou seja: “charutos, cigarrilhas e 
cigarros ou seus sucedâneos”, sobre os 
quais incide alíquota de 30%.
??
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o comércio exterior: os impostos de importação 
e de exportação
Se um importador 
contratou importação 
de mercadoria – tributada pela 
alíquota de 5%, por exemplo –, ao Brasil em 
2.8.2007, e, antes do desembarque do produto 
em solo nacional (ocorrido em 22.8.2007), houve 
majoração da alíquota para 50% (em 15.8.2007) 
tal comerciante pagou o IPI calculado à base da 
alíquota maior – porque o fato gerador da 
obrigação tributária ocorreu na vigência 
da alíquota majorada.
??
Complete as lacunas.
a. Segundo a previsão constitucional do art.153, I, o Imposto de Importação é um tributo 
de competência ______________________.
b. Segundo o CTN-114, o fato gerador de um tributo é a situação defi nida em lei 
como necessária e sufi ciente à sua ocorrência. Daí pode-se inferir que o fato gerador 
do Imposto de Importação é a ___________________ de mercadoria estrangeira em 
território nacional.
c. Como sujeito passivo do Imposto de Importação, podemos citar o _________________ 
(que promove a entrada do produto estrangeiro no país), o ___________________ indicado 
por remessa postal internacional e ainda o ___________________ de mercadoria depositada 
em entreposto (para venda, exportação ou reexportação).
d. Como base de cálculo do Imposto de Importação, podemos ter a unidade de medida 
adotada pela legislação tributária (alíquota __________________) ou o preço normal 
alcançado pelo produto, ou similar, à época da importação (alíquota _______________
______).
e. Por força da CF-153,§ 1º, as alíquotas do Imposto de Importação, podem ser alteradas 
por ato do Poder Executivo, constituindo-se numa exceção ao Princípio da _____________
_______, que associa a criação, extinção ou modifi cação de impostos a lei instituidora.
f. Pelo Princípio da __________________, ou Princípio da ___________________, consagrado 
na CF-150, III, b, é vedado aos entes públicos cobrar tributos no mesmo exercício fi nanceiro 
de publicação da lei instituidora do tributo ou de sua modifi cação.
Entretanto, por força da CF-153, § 1º, o Imposto de Importação não está sujeito 
a tal limitação.
Atividade 1
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Respostas Comentadas
a. federal (porque cabe à União a sua instituição).
b. entrada.
c. importador; destinatário; adquirente.
d. específi ca (referente à relação dinheiro X unidade de medida); 
 ad valorem (relativa ao valor da mercadoria).
e. Legalidade.
f. Anterioridade da Lei; Anualidade.
IMPOSTO SOBRE A EXPORTAÇÃO DE PRODUTOS 
NACIONAIS OU NACIONALIZADOS (IMPOSTO SOBRE 
EXPORTAÇÃO – IE) (CF-153, II)
No sentido inverso ao da entrada de produtos estrangeiros em solo 
brasileiro – que constitui motivação para o recolhimento do imposto sobre 
a importação desses produtos –, vamos estudar agora o imposto cuja 
incidência se liga à saída do país de PRODUTOS NACIONAIS ou NACIONAL IZADOS 
(que constitui o fato gerador do Imposto sobre Exportação – IE).
É o momento da expedição da GUIA DE EXPORTAÇÃO (ou 
documento equivalente) que deve ser considerado como característico da 
ocorrência do fato gerador do IE.
A relação tributária estabelecida a partir do fato gerador em 
que se constitui a exportação de produtos nacionais ou nacionalizados 
apresenta como representante do pólo passivo o EXPORTADOR (aquele 
que promove a saída de produto, nacional ou nacionalizado, do território 
nacional), fi gurando a UNIÃO no pólo ativo (ocupado por quem institui 
e arrecada o tributo).
PR O D U T O S 
N A C I O N A I S 
São aqueles 
produzidos no país.
PR O D U T O S 
N A C I O N A L I Z A D O S
 São aqueles que, 
embora de origem 
estrangeira (portanto, 
importados), 
são aqui 
desembaraçados, 
transformados, 
benefi ciados ou 
acondicionados.
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o comércio exterior: os impostos de importação 
e de exportação
As exportações 
podem ser DIRETAS ou 
INDIRETAS
• São DIRETAS quando o estabelecimento 
industrial ou produtor emite a nota fi scal de venda 
endereçada diretamente ao destinatário no exterior.
• São INDIRETAS quando o estabelecimento industrial 
ou produtor emite a nota fi scal, com o fi m de 
exportação, para destinatário comprador no 
Brasil, que, por sua vez, emitirá nota 
fi scal de venda ao comprador 
estrangeiro.
??
Quanto à BASE DE CÁLCULO para incidência desse imposto, 
deve ser considerado o chamado preço FOB (Free on Board), isto é, 
o preço à vista da mercadoria – que deve ser compatível com o do 
mercado internacional –, com inclusão das despesas apenas até a entrega 
à companhia transportadora. Esse preço é aquele que o produto (ou 
similar) alcançaria, ao tempo da exportação, numa operação de venda 
em condições normais de livre concorrência.
Em relação às ALÍQUOTAS, tem-se a dizer que é facultado ao 
Poder Executivo, através do Conselho Monetário Nacional, elevar o 
percentual até o correspondente a 40%, incidentes sobre a base de cálculo 
do IE, para atender aos objetivos da política cambial e do comércio 
exterior. 
E não se pode deixar de mencionar que, de forma similar à que 
caracteriza o Imposto sobre Importação de Mercadorias Estrangeiras, 
o IE não está sujeito aos princípios da Anualidade ou da Anterioridade 
da Lei (CF-150,§1º) e da Legalidade (CF-153,§1º).
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Quadro 11.2: Sistematização dos elementos do IE
Fato gerador Saída do território nacional, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
 Sujeitos ATIVO: União.PASSIVO: Exportador.
Alíquotas 
Cabe ao Conselho Monetário Nacional elevar o 
percentual a ser recolhido a até 40% (quarenta por 
cento) sobre a base de cálculo.
Base 
de cálculo O preço FOB (Free on Board) da mercadoria.
Observações
1. Para o processamento das exportações, as mercadorias 
estão classifi cadas em:
• livres;
• sujeitas a limitações ou a procedimentos especiais;
• suspensas;
• proibidas.
2. Drawback (Draw = tirar + back = outra vez) – é 
uma modalidade de incentivo fi scal à exportação. 
Consiste na possibilidade de permitir que as empresas 
fabricantes e exportadoras importem – sem incidência 
de tributos – produtos ou I N S U M O S , que serão 
aqui manipulados (transformados, benefi ciados ou 
acondicionados), com fi ns de exportação.
IN S U M O 
Designação de 
todas as despesas 
e investimentos 
que contribuem 
para a obtenção 
de determinado 
resultado, qual seja: 
o produto.
Insumo, ao fi m e ao 
cabo, é tudo aquilo 
que entra – como 
matéria-prima, 
horas trabalhadas e 
energia consumida 
– na elaboração 
do produto (que 
é tudo aquilo que 
resulta) destinado 
à fabricação ou à 
composição de outro 
produto.
I. Estabeleça a correspondência entre os elementos do IE e sua 
conceituação: 
 1 – Exportador 2 – Fato gerador 3 – Preço FOB
( ) base de cálculo para determinação da alíquota do imposto.
( ) saída de mercadoria nacional ou nacionalizada do território nacional.
( ) sujeito passivo da relação; aquele que promove a saída do produto do país.
II. Responda às perguntas:
a. O que você entende por drawback?
 ____________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
Atividade 2
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o comércio exterior: os impostos de importação 
e de exportação
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
b. Qual a diferença entre exportação direta e exportação indireta?
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________ 
 __________________________________________________________________________
Respostas Comentadas
I. 3; 2; 1.
II. a. Modalidade de incentivo fi scal à exportação que consiste na possibilidade de 
permitir que as empresas fabricantes e exportadoras importem, sem incidência 
de tributos, produtos ou insumos que serão aqui transformados, benefi ciados ou 
acondicionados, com fi ns de exportação.
b. A exportação DIRETA é aquela modalidade em que o estabelecimento industrial 
ou produtor emite a nota fi scal de venda endereçada diretamente ao destinatário 
no exterior.
Já a exportação INDIRETA ocorre quando o estabelecimento industrial ou produtor 
emite a nota fi scal, com o fi m de exportação, para destinatário comprador no Brasil, 
ao qual caberá a emissão de nota fi scal de venda ao comprador estrangeiro.
CONCLUSÃO
Você aprendeu, nesta aula, que a competência dos impostos de 
importação e exportação é da União (competência federal). 
Aprendeu ainda quais os componentes do quadro referente a 
cada um dos impostos estudados, ou seja, sujeitos (ativo e passivo), 
fato gerador, alíquotas e base de cálculo. 
A expectativa é de que você, ao longo desta aula, não tenha 
fi cado com dúvidas, mas, se isso aconteceu, não deixe de contatar as 
tutorias. 
Bom estudo.
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Faça uma pesquisa informal, fi cando bem atento ao que divulgam os principais veículos 
de informação (rádio, TV, jornais e mesmo internet) quanto a importações e exportações, 
em nosso país.
A seguir, elabore uma lista com os três produtos de maior incidência – importados e 
exportados – no período.
 ____________________________________________________________________________
 ____________________________________________________________________________
 ____________________________________________________________________________
 ____________________________________________________________________________
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________
Comentário
Dependendo do período da realização da pesquisa, os produtos aos quais você dará 
destaque poderão não ser os mesmos.
Fica então como sugestão: experimente repetir a pesquisa em épocas diferentes do 
ano, para observar o fl uxo sazonal de produtos importados e exportados (ou seja, 
a maior incidência de produtos que chegam e saem do país, de acordo com 
a época do ano).
Atividade Final
Impostos federais sobre o comércio exterior devem ser vistos como parte de 
um processo de grande relevância para o crescimento do país, comercial e so-
cialmente falando: importação e exportação de mercadorias, que acentuam o 
inter-relacionamento entre os povos.
Convém apontar que os Impostos de Importação e Exportação – além de sua condição 
de tributos – constituem importante instrumento de regulação da política cambial, 
bem como das trocas internacionais.
R E S UMO
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o comércio exterior: os impostos de importação 
e de exportação
INFORMAÇÃO SOBRE A PRÓXIMA AULA
Na próxima aula, vamos estudar os impostos federais sobre o patrimônio 
e a renda, a saber: IR (Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer 
Natureza), ITR (Imposto sobre Propriedade Territorial Rural) e IGF (Imposto 
sobre Grandes Fortunas), previstos na Carta Magna vigente, no artigo 153, 
incisos III, VI e VII, pela ordem em que foram mencionados. 
Portanto, não perca tempo! Passe logo à aula seguinte.
Impostos federais sobre 
o patrimônio e a renda: 
IR, ITR E IGF
Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta 
aula, você seja capaz de:
reconhecer os elementos que compõem os 
impostos estudados, ou seja: o Imposto sobre 
a Renda (IR), o Imposto sobre a Propriedade 
Territorial Rural (ITR) e o Imposto sobre 
Grandes Fortunas (IGF);
distinguir o fato gerador da obrigação 
tributária para cada um desses impostos;
reconhecer tais impostos como sendo de 
competência da União (competência federal).
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Metas da aula 
Apresentar e caracterizar os impostos de competência 
da União que incidem sobre o patrimônio e a renda do 
contribuinte, destacando os elementos mais relevantes 
de cada um desses impostos.
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o patrimônio e a renda: IR, ITR E IGF
INTRODUÇÃO Na aula anterior, você pôde aprender que os impostos sobre o comércio exterior 
(Imposto de Importação e Imposto de Exportação) são de competência da União, 
e incidem, respectivamente, sobre a entrada e a saída, do país, de produtos 
nacionais ou nacionalizados.
Na aula de hoje, daremos continuidade ao estudo dos impostos de competência 
federal, mais especificamente daqueles que incidem sobre a renda e o 
patrimônio do contribuinte: IR, ITR e IGF.
IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER 
NATUREZA – IR (CF-153, III)
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Vamos tratar, inicialmente, do imposto ao qual se atribui a maior 
capacidade de desorientar (e por que não aterrorizar?) o contribuinte, tal 
é a gama das alterações surpreendentemente introduzidas a cada ano para 
declaração e tributação dos rendimentos auferidos no ano-base anterior.
Na tentativa de chegar à mais ampla cobertura dos bens alcançados 
por esta tributação, são considerados rendimentos tributáveis (sobre os 
quais incide o tributo) não só aqueles decorrentes do recebimento de 
aluguéis – pela ocupação, pelo uso ou pela exploração de bens móveis 
ou imóveis –, como todos os rendimentos provenientes do trabalho do 
contribuinte (recebidos de pessoa física ou jurídica, com ou sem vínculo 
empregatício), além da inclusão dos chamados outros rendimentos.
Dessa forma, é fato gerador do IR (para pessoas físicas ou jurídicas, 
os sujeitos passivos em face da União) a detenção da chamada renda, 
seja ela produto exclusivo do capital, do trabalho, ou da combinação de 
ambos, bem como de proventos de qualquer natureza (aí incluídos outros 
acréscimos patrimoniais, não compreendidos na outra categoria). 
Não é à toa que a denominação popular para a prestação de contas 
anual à Receita Federal é enfrentar o Leão, numa referência não só à 
majestade, mas também à ferocidade e à voracidade com que se defrontam 
os contribuintes no cumprimento dessa obrigação com o Fisco.
Para a correta apuração dos valores devidos a título de IR, é 
necessária a determinação da base de cálculo sobre a qual serão aplicadas 
as alíquotas defi nidoras do imposto a ser recolhido.
No IRPF (Imposto sobre a Renda da Pessoa Física), a base de 
cálculo é o rendimento bruto, abatidas as deduções permitidas em lei 
(dependentes, despesas com saúde, educação etc.), que ultrapassar 
determinado limite imposto pela Receita.
Já no IRPJ (Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica), a base de 
cálculo é o montante do lucro (real, presumido ou arbitrado), da renda 
ou dos proventos de qualquer natureza.
O LUCRO REAL é aquele aplicado às empresas de maior porte; 
sua apuração é obrigatória no caso de pessoas jurídicas cuja receita anual 
seja superior a R$ 120.000,00, no ano-calendário (ano-base) anterior, 
ou ainda se vier a tratar de sociedade anônima de capital aberto.
50 C E D E R J
Legislação Tributária | Impostos federais sobre o patrimônio e a renda: IR, ITR E IGF
As empresas sujeitas à apuração do lucro real podem optar 
pelo regime de estimativa, podendo retornar ao critério do lucro real a 
qualquer momento.
Pelo LUCRO PRESUMIDO OU ESTIMADO podem optar, no 
cálculo do seu IR, as pessoas jurídicas cuja receita anual seja inferior a 
R$ 120.000,00 no ano-base anterior. 
De acordo com a atividade da PJ (Pessoa Jurídica), no regime 
do lucro presumido/estimado consideram-se como base de cálculo os 
percentuais de presunção incidentes sobre a renda bruta, que, para o 
ano-base de 2007, foram os seguintes: 1,6% (revenda de combustível), 
8% (prestação de serviços hospitalares) e 32% (prestação de serviços 
em geral), dentre outras atividades.
Se a PJ não optar pelo lucro presumido, deve apurar o lucro real 
em 31 de dezembro de cada ano.
E, fi nalmente, LUCRO ARBITRADO é aquele que é imposto 
à Pessoa Jurídica, para o cálculo do seu IR, em caso de escrituração 
irregular. O arbitramento da base de cálculo é feito pela autoridade 
tributária, geralmente em 35% sobre a renda bruta.
Defi nida a base de cálculo, sobre ela incidem as alíquotas corres-
pondentes.
No IRPF (Imposto sobre a Renda da Pessoa Física), essas alíquotas 
são progressivas, podendo ser de 15% ou 27,5%; já no IRPJ (Imposto 
sobre a Renda da Pessoa Jurídica), desde 1997 – considerado o lucro 
real, presumido ou arbitrado – elas são normalmente de 15%, podendo 
alcançar 25% (segundo a Lei nº 9.430/96, Arts. 2º e 4º, e a Instrução 
Normativa da Secretaria da Receita Federal nº 93/97, Art. 2º), se incidir 
a alíquota adicional de 10%, referente à parcela de qualquer lucro que 
exceda o valor de R$ 20.000,00, multiplicado pelo número de meses 
apurados na declaração.
Essa alíquota adicional incidirá sobre o IRPJ nas seguintes hipóteses:
• lucro mensal excedente a R$ 20.000,00;
• lucro trimestral excedente a R$ 60.000,00;
• lucro anual excedente a R$ 240.000,00.
Isto posto, passemos à sistematização das informações sobre o IR.
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Quadro 12.1: Informações sobre o Imposto de Renda
Fato gerador Ser a pessoa, física ou jurídica, detentora de renda ou proventos de qualquer natureza.
Sujeitos
ATIVO: União.
PASSIVO: o contribuinte é o titular, mas a fonte 
pagadora pode ser considerada responsável em relação 
ao imposto que lhe caiba recolher na fonte (CTN-45).
Alíquotas 
No IRPF: de 15% ou 27,5%.
No IRPJ: normalmente de 15%, podendo alcançar 25%, 
se incidir a alíquota adicional de 10%.
Base 
de cálculo
No IRPF: o rendimento bruto, abatidas as deduções 
permitidas em lei.
No IRPJ: o montante do lucro real, presumido ou 
arbitrado, da renda ou dos proventos de qualquer 
natureza.
Observações
1. O IR é sempre informado pelos critérios da generalidade, 
universalidade e progressividade (CF-153,§ 2º, I).
2. Os aposentados gozam de imunidade em relação ao 
IR (CF-153,§ 2º, II).
3. Nos termos da Lei Complementar (LC) nº 123/2006, 
Art. 12, as Microempresas (ME) e as Empresas de 
Pequeno Porte (EPP) podem declarar o IR pelo regime 
do Simples Nacional (Super Simples), sendo as tabelas 
adequadas conforme atividade e condição tributária 
empresarial.
São regras previstas 
no texto constitucional para 
serem aplicadas ao IR: 
• Generalidade – signifi cando que todos 
devem pagar o tributo.
• Universalidade – signifi cando que todos os bens 
estão sujeitos à tributação.
• Progressividade – signifi cando que a incidência 
do imposto terá alíquotas maiores à medida que 
aumente sua base de cálculo. Tal regramento está 
diretamente ligado à aliquotagem do tributo e, 
no caso específi co do IR, tem caráter fi scal 
– arrecadação do tributo visando à 
justiça fi scal.
??
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o patrimônio e a renda: IR, ITR E IGF
A sociedade 
empresária, a sociedade 
simples e o empresário 
(devidamente registrados no registro 
competente – pela ordem, o Registro de 
Empresas Mercantis para as primeiras e o Registro 
Civil de Pessoas Jurídicas, quanto ao último) podem 
ser identifi cados como ME (Microempresas) ou EPP 
(Empresas de Pequeno Porte). Para diferenciá-las,
 considera-se sua receita bruta, de modo que é 
atribuída a qualidade de ME à pessoa jurídica cuja 
receita bruta no ano-calendário não ultrapassar 
R$ 240.000,00, ao passo que, além de tal 
montante até o limite de 
R$ 2.400.000,00, a classifi cação 
será a de EPP. 
??
Preencha corretamente as lacunas: 
a. Ser a pessoa física ou jurídica detentora de renda, bem como perceptora de proventos 
de qualquer natureza, constitui ___________________________ da obrigação tributária 
de recolhimento do IR.
b. Como sujeito passivo do IR temos, na condição de titular, o _____________________, 
podendo a fonte pagadora fi gurar na condição de ________________________ quanto 
ao recolhimento que lhe compete (recolhimento de imposto na fonte).
c. No Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica, a base de cálculo considerada é o mon-
tante do ________________________________________________, da ______________ ou 
dos ______________________________________;
Já no caso da Pessoa Física, a base de cálculo do IR é_____________________________ 
_______________________________________________.
d. Os critérios de informação do IR, segundo disposto na CF-153, § 2º, I, são os da _____
_________________, da ______________________ e da ____________________.
Respostas Comentadas
a. Fato gerador (ou seja, motivo de incidência do imposto).
b. Contribuinte (o que deve pagar o imposto). Responsável (porque cabe à fonte 
pagadora o recolhimento da parcela do IR à qual estão sujeitos os rendimentos 
de seus empregados).
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c. Lucro real, arbitrado ou presumido (à escolha do contribuinte, obedecidas certas 
peculiaridades); renda; proventos de qualquer natureza (uma vez recebidos, e 
estando dentro das estipulações da Receita Federal, redundam no dever de pagar 
o imposto); o rendimento bruto, abatidas as deduções permitidas.
d. Generalidade; universalidade; progressividade (a ordem pode ser diferente 
desta apresentação).
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL – ITR 
(CF-153, VI)
O ITR é um tributo de incidência sobre a propriedade territorial 
rural, assim defi nida aquela situada fora da zona urbana de município.
Essa afi rmação signifi ca que deter a P R O P R I E D A D E ou a P O S S E de 
um imóvel rural é o fato gerador deste imposto, cujo contribuinte (sujeito 
passivo) é o proprietário ou o possuidor desse tipo de propriedade, 
enquanto à União (sujeito ativo) compete a instituição e o recolhimento 
do tributo.
Deve-se notar que o ITR não incide sobre pequenas áreas rurais 
quando o proprietário que não possua outro imóvel as explora, só ou 
junto com sua família.
PR O P R I E D A D E 
Situação da coisa 
jurídica que enseja 
à pessoa a quem 
pertence os seguintes 
direitos: USAR a 
coisa conforme o 
seu desejo; FRUIR 
e GOZAR a coisa, 
tirando todas as 
utilidades que dela 
possam advir; e 
DISPOR da coisa, 
transformando-a, 
consumindo-a, 
alienando-a, segundo 
as suas necessidades 
ou vontade. 
A propriedade 
exprime um PODER 
DE DIREITO.
PO S S E 
Situação da coisa 
jurídica que enseja 
ao seu titular o 
seu USO, GOZO e 
FRUIÇÃO, mas
não 
a sua DISPOSIÇÃO. 
A posse exprime um 
PODER DE FATO.
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o patrimônio e a renda: IR, ITR E IGF
Curioso é o fato de que o ITR incide sobre sítios de recreio (imóveis 
rurais por destinação) situados na zona urbana ou de extensão urbana.
A base de cálculo desse imposto é o valor fundiário da terra 
com sua vestimenta nativa (a terra nua aquela desprovida de cultivo ou 
edifi cações). Tal valor pode ser declarado pelo contribuinte ou, em caso 
da não-aceitação dessa declaração, será arbitrado por avaliação efetivada 
pelo órgão competente do Ministério da Agricultura. 
Sobre essa base de cálculo incidem as alíquotas, que variam de 
0,03% a 20% em função do percentual de utilização do número de 
módulos (metragem de área correspondente a propriedade familiar, 
variável de região para região, e que visa proporcionar ao agricultor 
subsistência e progresso socioeconômico); esses módulos são calculados 
em relação à área aproveitável e à produtividade do imóvel.
Da aplicação da alíquota correspondente à realidade da 
propriedade apura-se o valor do ITR devido.
Podemos apresentar resumidamente a estrutura do ITR com o 
disposto no quadro seguinte.
Em nenhuma hipótese o valor desse tributo poderá ser inferior a R$ 10,00 e, 
havendo necessidade do parcelamento do montante devido a título de imposto 
(permissível em até três quotas iguais, mensais e consecutivas) –, nenhuma quota 
será inferior a R$ 50,00.
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Quadro 12.2: Estrutura do ITR
Fato gerador Propriedade ou posse de imóvel localizado fora da zona urbana de município.
Sujeitos ATIVO: União.PASSIVO: o proprietário ou o possuidor do imóvel.
Alíquotas
Variáveis de 0,03% a 20%, em função do percentual 
de utilização do número de módulos (calculados em 
relação à área aproveitável e à produtividade do 
imóvel).
Base 
de cálculo O valor da TERRA NUA.
Observação
IMÓVEL RURAL é o localizado fora da zona urbana 
do município – definida em lei municipal, que 
determina que seja observada, para classifi cação 
de área da zona urbana, a existência de dois dos 
seguintes melhoramentos:
• meio-fi o ou calçamento, com canalização de águas 
pluviais;
• abastecimento de água;
• sistema de esgotos sanitários;
• rede de iluminação pública; 
• escola primária ou posto de saúde a uma distância 
máxima de 3km do imóvel considerado.
Na determinação da alíquota a incidir sobre a propriedade territorial rural, são 
consideradas a área do imóvel e a sua utilização. Assim exemplifi camos:
Dimensão da 
propriedade Percentual de utilização Alíquota
Até 50ha Mais de 80%Até 30%
0,03%
1,00%
Entre 500 e 100ha Mais de 80%Até 30%
0,15%
4,70%
Acima de 5.000ha Mais de 80%Até 30%
0,45%
20%
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o patrimônio e a renda: IR, ITR E IGF
A progressividade no ITR tem caráter extrafi scal, uma vez que a incidência das 
alíquotas progressivas visa principalmente induzir uma ação ou omissão do 
particular – no caso, desestimular a manutenção da propriedade improdutiva.
Responda ao que se pede:
a. Trace diferenças entre os institutos da propriedade e da posse.
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
b. O que constitui fato gerador da obrigação tributária de recolher ITR?
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
c. Qual o valor tomado como base de cálculo do ITR?
 __________________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________________ 
d. Quais as condições, legalmente impostas, para que o proprietário de pequena área rural 
não seja obrigado ao recolhimento do imposto sobre essa propriedade?
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Atividade 2
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Respostas Comentadas
a. A propriedade confere ao seu titular os direitos de usar, fruir, gozar e dispor 
da coisa, constituindo-se num Poder de Direito.
De modo diferente, a posse – que confi gura um Poder de Fato – permite ao 
seu titular somente o exercício dos direitos de uso, gozo e fruição da coisa (não 
pode dispor da coisa, ou seja, não pode aliená-la a uma outra pessoa).
b. A propriedade ou a posse de imóvel fora da zona urbana de municípios.
c. O valor da terra nua, ou seja, desconsideradas benfeitorias como cultivo ou 
edifi cações; esse valor pode ser o declarado pelo contribuinte ou o que for atribuído 
à terra mediante avaliação do Ministério da Agricultura.
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS – IGF (CF-153, VII)
58 C E D E R J
Legislação Tributária | Impostos federais sobre o patrimônio e a renda: IR, ITR E IGF
Igualmente com instituição e recolhimento a cargo da União, 
o Imposto sobre Grandes Fortunas, embora previsto nas disposições 
constitucionais em vigor, ainda carece de regulamentação através de lei 
complementar que o discipline, partindo da primordial conceituação 
acerca do que pode ser considerado grande fortuna.
Dessa forma, embora o fato gerador do imposto esteja defi nido (a 
detenção de grande fortuna), bem como os sujeitos da relação tributária 
(sujeito ativo: a União; sujeito passivo: o detentor da grande fortuna), 
não há o que falar sobre a base de cálculo ou a alíquota referente ao IGF 
(Imposto sobre Grandes Fortunas).
Apesar da possibilidade de constituir-se tal tributo num valioso 
instrumento de arrecadação de receita para os cofres públicos, não 
se tem notícia de quando (e se) nossos representantes no Congresso 
Nacional tomarão a iniciativa de produção da lei complementar que se 
faz necessária, a fi m de que o IGF possa ser implementado no Sistema 
Tributário Nacional.
Assim, podemos apresentar a sistematização dos elementos 
constitutivos do Imposto sobre Grandes Fortunas da maneira disposta 
no quadro a seguir. 
Quadro 12.3: Imposto sobre Grandes Fortunas
Fato gerador
Ser o sujeito passivo detentor de GRANDE 
FORTUNA.
Ocorre que, enquanto lei complementar não 
defi nir o que seja grande fortuna, este imposto 
não pode ser cobrado.
Sujeitos ATIVO: União.
PASSIVO: o contribuinte detentor de GRANDE 
FORTUNA. 
Alíquota A ser defi nida em lei complementar.
Base de cálculo A ser defi nida em lei complementar.
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Diga o que você entendeu do que foi apresentado quanto ao Imposto sobre Grandes 
Fortunas, tecendo críticas e sugestões a respeito.
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Comentário
Você deve ter respondido fazendo referência ao fato de que, embora haja 
previsão constitucional para cobrança do IGF, por falta de lei complementar 
que o regulamente, defi nindo o que venham a ser grandes fortunas e dispondo 
sobre a base de cálculo e as alíquotas a serem aplicadas, ele ainda não foi 
implementado.
Provavelmente, você tem muito o que criticar (por exemplo, sobre o porquê da 
demora na regulamentação do imposto, ou seja, da falta de produção da lei 
necessária para que este tributo possa ser cobrado).
E quanto às sugestões a serem apresentadas, certamente você, com sua 
criatividade e visão progressista do mundo, terá idéias que não devem fi car 
guardadas. Movimente-se!
Atividade 3
1
CONCLUSÃO
Você aprendeu nesta aula que também são de competência 
da União impostos (federais) que incidem sobre patrimônio e renda 
do contribuinte, como o IR (Imposto sobre Renda e Proventos de 
Qualquer Natureza, previsto na CF-153, III), o ITR (Imposto sobre 
Propriedade Territorial Rural, que consta da CF-153, VI) e o IGF 
(Imposto sobre Grandes Fortunas, consoante a CF-153, VII) este ainda 
não regulamentado.
Foram apresentados, ainda, os elementos que compõem o quadro 
de referência de cada um desses impostos, como sujeitos ativo e passivo, 
fato gerador, base de cálculo e alíquotas (à exceção do ITR, quanto a 
estes dois últimos).
60 C E D E R J
Legislação Tributária | Impostos federais sobre o patrimônio e a renda: IR, ITR E IGF
A expectativa é de que você, ao longo desta aula, não tenha fi cado 
com dúvidas, mas, se isto aconteceu, não deixe de contatar as tutorias. 
Bom estudo.
Consulte, no site da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br), 
o modelo simplifi cado para apresentação da Declaração Anual do 
Imposto de Renda/2008, ano-base 2007, e, com amparo no que se apresenta no manual, 
esboce duas declarações: uma em que o contribuinte fi que apto a receber restituição 
e outra que enseje pagamento de imposto.
Para facilitar, leve em consideração apenas uma fonte pagadora (nos dois casos).
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Atividade Final
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Comentário
Na primeira situação proposta (que dê margem à devolução), você deve ter elaborado 
a declaração levando em conta que, para que o contribuinte faça jus à devolução de 
IR, faz-se necessário que tenha sofrido desconto na fonte e, deduzidas as parcelas 
a que tem direito segundo o manual (por ocasião da apresentação da declaração 
anual), tal desconto tenha sido superior ao valor a ser recolhido.
 Na segunda situação (pagamento do imposto), em contrapartida, sua declaração 
deve ter contemplado o fato de que, para que ainda haja imposto a pagar, basta que 
– mesmo incidindo desconto em folha – o valor encontrado na declaração, ao fi nal das 
deduções de praxe, seja maior do que aquele anteriormente descontado (caso 
em que deverá ser recolhida a diferença).
Como futuro administrador de empresa, você deve procurar estar o mais bem 
informado possível a respeito de situações às quais, possivelmente, se veja exposto 
em momento futuro da sua atuação profi ssional.
Esperamos ter contribuído para sua mais perfeita compreensão quanto aos tipos de 
tributos que podem alcançar os sujeitos passivos das relações tributárias, não só para 
aplicá-la no âmbito profi ssional, como também no campo de suas relações pessoais 
e familiares (com certeza, notadamente no que diz respeito ao chamado Imposto 
de Renda, as pessoas – amigos, parentes, colegas e subordinados – confi arão a você 
suas dúvidas, e confi arão em você quanto à melhor solução apontada).
R E S UMO
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Legislação Tributária | Impostos federais sobre o patrimônio e a renda: IR, ITR E IGF
INFORMAÇÕES SOBRE A PRÓXIMA AULA
Na próxima aula, vamos estudar mais três impostos federais, quais sejam: 
o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados, previsto na CF-153, IV), o 
IOF (Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou relativas 
a títulos ou valores mobiliários, consoante a CF-153, V) e o IEG (Imposto 
Extraordinário de Guerra, disposto na CF-154, II). 
Portanto, não perca tempo! Passe logo à aula seguinte.
Demais impostos federais
Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta 
aula, você seja capaz de:
reconhecer os impostos estudados como 
impostos de competência da União;
distinguir os elementos que fazem parte do 
contexto dos referidos impostos.
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Metas da aula 
Apresentar e caracterizar os seguintes impostos instituídos 
pela União: IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), 
IOF (Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e 
Seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários) e IEG 
(Imposto Extraordinário de Guerra). 
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Legislação Tributária | Demais impostos federais
INTRODUÇÃO Na aula anterior, você pôde aprender acerca de impostos que incidem sobre 
a renda e a propriedade dos contribuintes.
Na aula de hoje, trataremos de outros impostos instituídos pela União, que 
incidem sobre produtos industrializados (IPI) e operações fi nanceiras (IOF), 
estudando ainda o imposto que pode ser instituído, extraordinariamente, em 
caso de iminência
ou de ocorrência de guerra externa (IEG). 
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS – IPI 
(CF-153, IV)
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A obrigação de recolher o Imposto sobre Produtos Industrializados 
(IPI) nasce de três hipóteses distintas, de forma que cada uma é bastante 
para constituir o fato gerador dessa obrigação tributária:
1. desembaraço aduaneiro de mercadoria de procedência estrangeira;
2. saída de produtos industrializados do estabelecimento do industrial, 
do comerciante, do importador ou do arrematante (incluídos os 
contribuintes autônomos);
3. arrematação de P R O D U T O S I N D U S T R I A L I Z A D O S que, apreendidos ou 
abandonados, sejam levados a leilão. 
Portanto, uma vez verifi cada a ocorrência de alguma das hipóteses 
mencionadas anteriormente, constituído está o fato gerador do IPI e com 
a conseqüente obrigação do recolhimento do imposto.
Como atores do cenário da relação tributária correspondente ao 
IPI, vemos a União no papel de sujeito ativo, e, ocupando o pólo passivo, 
podemos encontrar (conforme a hipótese efetiva de ocorrência do fato 
gerador) algum dos seguintes contribuintes: 
• o importador (que só trate do desembaraço aduaneiro da 
mercadoria);
• o industrial (que tenha produzido a mercadoria);
• o comerciante (que forneça o produto aos industriais);
• o arrematante da mercadoria oferecida em leilão.
Para se chegar ao valor a ser recolhido a título de IPI, deve-se 
considerar a base de cálculo e a alíquota adstritas ao referido imposto. 
A base de cálculo é diferenciada, assim apresentando o CTN-47 
a respeito:
 � quanto aos produtos de procedência estrangeira (item 1, 
anteriormente disposto), é o preço normal do produto ao tempo 
da importação (numa operação de venda em condições de livre 
concorrência), acrescido do Imposto sobre Importação, das taxas 
alfandegárias e dos encargos cambiais (já pagos ou ainda exigíveis) 
que dizem respeito ao importador.
� � quanto àqueles produtos relacionados no item 2, anteriormente 
disposto, será considerado basicamente o valor da operação da 
qual decorrer a saída da mercadoria ou, na sua falta, o valor do 
preço corrente da mercadoria (ou similar), praticado na praça 
atacadista do mercado do encarregado da remessa do produto. 
PR O D U T O 
IN D U S T R I A-
L I Z A D O 
É o que tenha 
sido submetido a 
qualquer operação 
que lhe modifi que a 
natureza, a fi nalidade 
ou que o aperfeiçoe 
para o consumo.
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Legislação Tributária | Demais impostos federais
� � no que se refere aos produtos contemplados no item 3, anteriormente 
disposto, o preço da arrematação servirá como valor básico para 
cálculo do IPI.
Já no que se refere à alíquota, tem-se a dizer que o percentual será 
estabelecido pela TIPI (Tabela de Incidência do IPI), sobre o respectivo 
valor tributável.
Quadro 13.1: Sistematização dos elementos do IPI
Fato gerador
1. Desembaraço aduaneiro do produto indus-
trializado, desaportar quando for de procedência 
estrangeira.
2. Saída do produto industrializado do estabe-
lecimento de importador, industrial, comerciante 
ou arrematante.
3. Arrematação de produtos industrializados, 
apreendidos ou abandonados, levados a leilão.
Sujeitos
ATIVO: União.
PASSIVO: o contribuinte que participar de qualquer 
uma das operações que desencadeiem o fato 
gerador do tributo, ou seja, importador, industrial, 
comerciante ou arrematante.
Alíquota Será a estabelecida pela TIPI (Tabela de Incidência do IPI), sobre o respectivo valor tributável.
Base 
de cálculo
1. Dos produtos estrangeiros – é o valor que servir 
de cálculo aos tributos aduaneiros por ocasião 
do despacho de importação, acrescido desses 
tributos e dos encargos cambiais exigidos do 
importador; ou o preço do produto na saída do 
estabelecimento industrial importador.
2. Dos produtos nacionais – é o preço do produto 
na saída do estabelecimento industrial.
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Quadro 12.1: Informações sobre o Imposto de Renda
Observações
1. O IPI não incidirá sobre produtos industrializados 
destinados ao exterior (imunidade do IPI): CF-153, 
§ 3º, III.
2. O IPI não está sujeito aos princípios da Anualidade 
ou da Anterioridade da Lei (CF-150, § 1º) e da 
Legalidade (CF-153, § 1º).
3. Espécies de industrialização:
• Transformação – é a exercida sobre M AT É R I A-
P R I M A ou P R O D U T O I N T E R M E D I Á R I O , 
resultando em uma espécie nova.
• Benefi ciamento – tipo de industrialização que 
objetiva modificar, aperfeiçoar ou alterar o 
funcionamento, a utilização, o acabamento ou a 
aparência do produto. Ex.: capas de videocassete, 
derivados do leite etc.
• Montagem – consiste na reunião de produtos, 
partes ou peças, para que originem um novo 
produto.
• Acondicionamento – objetiva alterar a 
apresentação do produto através da colocação 
de uma embalagem.
• Recondicionamento – tipo de industrialização 
exercida sobre produto usado ou deteriorado, 
objetivando sua restauração para utilização.
MAT É R I A-P R I M A
É toda substância 
com que se fabrica 
alguma coisa, da qual 
é parte integrante 
obrigatoriamente. 
Ex: minério de 
ferro, na siderurgia; 
bambu, na produção 
de papel etc.
PR O D U T O 
I N T E R M E D I Á R I O
É o que integra um 
novo produto sem 
sofrer qualquer 
alteração em sua 
estrutura. Ex.: pneus, 
amortecedores etc.
Segundo dispõe 
a CF-159, com redação 
dada pela Emenda Constitucional 
(EC) nº 55/2007, a União entregará um 
total de 48% do produto da arrecadação do 
IPI, bem como do IR, estudado 
na aula passada:
 • 21,5% ao Fundo de Participação dos 
Estados e DF;
 • 22,5% ao Fundo de Participação dos 
Municípios;
 • 3% para aplicação em programas de 
fi nanciamento das regiões N, NE e CO, visando ao 
setor produtivo de cada uma dessas regiões;
 • 1,0% a ser entregue no primeiro decêndio 
do mês de dezembro de cada ano (ou seja: 
até o dia 10 do mês citado) também 
ao Fundo de Participação dos 
Municípios.
??
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Legislação Tributária | Demais impostos federais
1. Primeiramente, estabeleça a correlação entre as espécies de industrialização.
Em um segundo momento, cite um exemplo de indústria dedicada a cada espécie.
a. objetiva alterar a apresentação do produto através da colocação de uma embalagem;
b. objetiva modifi car, aperfeiçoar ou alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento 
ou a aparência do produto;
c. é exercida sobre matéria-prima ou produto intermediário, resultando em uma espécie 
nova;
d. é exercida sobre produto usado ou deteriorado, objetivando sua restauração para 
utilização;
e. reunião de produtos, partes ou peças, para que originem um novo produto.
( ) Transformação. Ex. ________________________________________________________ 
 _____________________________________________________________________________
( ) Benefi ciamento. Ex. _______________________________________________________ 
 _____________________________________________________________________________
( ) Montagem. Ex. ___________________________________________________________ 
 _____________________________________________________________________________
( ) Acondicionamento. Ex. ____________________________________________________ 
 _____________________________________________________________________________
( ) Recondicionamento. Ex. ____________________________________________________ 
 ______________________________________________________________________________
2. Preencha a lacuna, completando o sentido da frase: 
Produtos industrializados destinados ao exterior gozam de _________________
tributária 
referente ao IPI, segundo dispõe a CF-153, § 3º, III. 
3. Quem pode ser sujeito passivo, quanto à tributação do IPI?
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Respostas Comentadas
1. c; b; e; a; d;
Quanto aos exemplos, resposta pessoal (você pode exemplifi car apontando 
indústrias de seu município). A título meramente exemplifi cativo, podemos 
apontar, dentre várias indústrias em diferentes regiões do país, as seguintes, em 
localidades do Estado do Rio de Janeiro:
• Indústria de transformação: Brasilpet Reciclagem (Honório Gurgel – Rio de 
Janeiro).
• Indústria de benefi ciamento: Indústrias Granfi no (Nova Iguaçu).
• Indústria de montagem: fábrica da Peugeot (Porto Real – Rezende)
• Indústria de acondicionamento: Carreteiro Alimentos (Campo Grande – Rio 
de Janeiro).
• Indústria de recondicionamento: Fábrica de Baterias Automotivas Moreira 
(Olinda – Nilópolis).
2. Imunidade.
3. O importador (que só trata do desembaraço aduaneiro da mercadoria).
O industrial (que produziu a mercadoria).
70 C E D E R J
Legislação Tributária | Demais impostos federais
Apresenta-se a seguir a sistematização dos elementos do IPI.
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO 
E SEGURO, OU RELATIVAS A TÍTULOS OU VALORES 
MOBILIÁRIOS – IOF (CF-153, V)
O imposto ora estudado incide sobre as chamadas operações 
fi nanceiras, quais sejam aquelas que dizem respeito a operações ou 
contratos envolvendo:
• crédito (como exemplifi cam os contratos bancários);
• câmbio (quanto à importação de bens e serviços, por exemplo);
• seguro (que pode ser relativo a bens materiais, móveis e imóveis, 
como um automóvel ou uma residência, respectivamente, ou a bens 
imateriais, como a voz de uma cantora);
• títulos ou valores mobiliários (bens móveis negociáveis que 
podem ou não representar parte do capital social de sociedades anônimas 
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ou a qualidade de sócio – como os diferentes tipos de ações, bônus de 
subscrição, partes benefi ciárias e debêntures).
É a efetivação das condutas próprias a cada uma dessas operações 
que constitui o fato gerador do imposto em estudo, conforme consta 
do Quadro 13.2.
Sobre os outros elementos estruturais desse imposto (IOF), 
temos a apresentar, inicialmente, os sujeitos que atuam nesta relação 
tributária: no pólo ativo, a União; e, como sujeito passivo, podem fi gurar 
(de conformidade à operação efetivada) os compradores; os tomadores 
de crédito; os compradores de moeda estrangeira para o pagamento da 
importação de bens ou serviços; os segurados; os adquirentes de títulos 
e valores mobiliários.
Quanto à base de cálculo do IOF, vale dizer que ela será considerada 
de acordo com a operação ou contrato realizado, como a seguir disposto:
1. Nas operações de crédito => o montante da operação.
2. Nas operações de câmbio => o respectivo montante em moeda nacional 
(recebido, entregue ou posto à disposição).
3. Nas operações de seguro => o montante do prêmio.
4. Nas operações com títulos e valores mobiliários => o valor nominal mais 
o ágio, se houver (na emissão), ou o preço, ou seja, o valor nominal, bem 
como a cotação na Bolsa de Valores (por ocasião da transmissão).
Uma vez defi nida a base de cálculo, sobre ela irá incidir a alíquota 
correspondente à operação ou contrato realizado, podendo o percentual 
estipulado variar de 0% (como, por exemplo, no seguro obrigatório 
habitacional, realizado por agente do SFH, vinculado a fi nanciamento de 
imóvel, conforme o Decreto nº 6.391/2008, art. 22, § 1º, I, b) até 1,5% 
ao dia, sobre o valor das operações de crédito e sobre aquelas com títulos 
ou valores mobiliários (consoante disposto no Decreto nº 6.306/2007, 
artigos 6º e 29).
E não podemos deixar de mencionar que, à semelhança de outros 
impostos estudados até agora (II, IE e IPI) – e pelas mesmas razões 
apresentadas para eles –, o IOF também não está sujeito aos Princípios 
da Anualidade e da Legalidade. 
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Legislação Tributária | Demais impostos federais
Quadro 13.2: Informações concernentes ao IOF
Fato gerador
1. No caso de operações de crédito, é a entrega 
total ou parcial do valor que constitua o objeto 
da obrigação, ou a sua colocação à disposição do 
interessado.
2. No caso de operações de câmbio, relativas à 
importação de bens e serviços, é a liquidação 
do contrato de câmbio (aquele em que um dos 
contratantes empresta a sua garantia para que ocorra 
a importação de alguma coisa).
3. No caso de operações de seguro, é o recebimento 
do prêmio (valor pago pelo segurado).
4. No caso de operações com títulos e valores 
mobiliários, é a emissão, a transmissão, o pagamento 
ou o resgate dos referidos títulos e valores mobiliários 
– todos aqueles emitidos pelas sociedades anônimas 
para captação de recursos fi nanceiros no mercado. 
Ex: ações, bônus de subscrição, debêntures (títulos 
ao portador representativos de empréstimos em 
dinheiro feitos por uma sociedade anônima) etc.
Sujeitos
ATIVO: União.
PASSIVO: qualquer das partes envolvidas como 
contribuinte na operação tributada, segundo 
disposição legal (CTN-66).
Alíquota
 
Variável de 0% até 1,5% ao dia. 
Base 
de cálculo
Correspondendo à operação efetivada, pode ser:
• o montante da operação;
• o montante em moeda nacional, recebido, entregue 
ou posto à disposição;
• o montante do prêmio;
• o valor nominal mais o ágio, se houver (na emissão), 
ou o preço, ou seja, o valor nominal, bem como a 
cotação na bolsa de valores (na transmissão).
Observações
1. O IOF não está sujeito aos Princípios da Anualidade 
ou da Anterioridade da Lei (CF-150, § 1º) e da 
Legalidade (CF-153, § 1º).
2. A responsabilidade pela cobrança e recolhimento 
do IOF ao Banco Central é das respectivas instituições 
operadoras.
3. As alíquotas incidentes para valoração do IOF 
podem ser F I X A S , VA R I Á V E I S , P R O P O R C I O N A I S , 
P R O G R E S S I VA S ou R E G R E S S I VA S .
AL Í Q U O TA F I X A 
É aquela determinada 
para todos os 
contribuintes; só 
incide uma vez.
AL Í Q U O TA 
VA R I Á V E L 
É aquela estipulada 
de acordo com a base 
de cálculo.
AL Í Q U O TA 
P R O P O R C I O N A L 
É aquela referente 
ao montante da 
operação.
AL Í Q U O TA 
P R O G R E S S I VA 
É aquela 
positivamente 
proporcional à base 
de cálculo; incide 
sobre o estoque 
atual dos depósitos; 
variável de acordo 
com a data de saque/ 
resgate.
AL Í Q U O TA 
R E G R E S S I VA 
É aquela 
proporcional ao 
número de dias 
restantes para que 
o investimento 
complete o tempo 
aprazado. 
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Assinale C ou E, conforme as afi rmativas estejam certas ou erradas:
a. ( ) No caso de operações de crédito, o fato gerador da cobrança de IOF é a en-
trega total ou parcial do valor que constitua o objeto da obrigação, ou a sua colocação 
à disposição do interessado.
b. ( ) Adquirentes de títulos e valores mobiliários também podem fi gurar no pólo 
passivo da relação tributária quanto ao IOF.
c. ( ) Da mesma forma que outros impostos de competência federal já estudados, o 
IOF há sempre que respeitar os Princípios da Anualidade e da Legalidade.
d. ( ) No caso de operações de câmbio, relativas à importação de bens e de serviços, 
o fato gerador da cobrança de IOF é a liquidação do contrato de câmbio (aquele em 
que um dos contratantes empresta a sua garantia para que ocorra a importação de 
alguma coisa).
e. ( ) A responsabilidade quanto à cobrança e ao recolhimento
do IOF ao Banco Central 
é pessoal, ou seja, de cada sujeito passivo.
f. ( ) O recebimento do prêmio (valor pago pelo segurado) é o fato gerador da cobrança 
de IOF no caso de operações de seguro.
g. ( ) Somente são admitidos como sujeito passivo da relação de tributação de IOF 
os tomadores de crédito e os compradores de moeda estrangeira para o pagamento da 
importação de bens ou de serviços.
h. ( ) Em se tratando de operações com títulos e valores mobiliários, a obrigação de 
recolher IOF tem como fato gerador a emissão, a transmissão, o pagamento ou o resgate 
dos referidos títulos e valores mobiliários – todos aqueles emitidos pelas sociedades 
anônimas para captação de recursos fi nanceiros no mercado. 
Respostas Comentadas
a. Certo; b. Certo; c. Errado, porque assim como outros impostos anteriormente 
estudados (II e IE, por exemplo) e com idêntico amparo constitucional, o IOF não 
está sujeito aos Princípios da Anualidade ou da Anterioridade da Lei (CF-150, § 
1º) e da Legalidade (CF-153, § 1º); d. Certo; e. Errado, uma vez que, como visto 
no contexto da aula, tal responsabilidade compete às respectivas instituições 
operadoras; f. Certo; g. Errado, já que os segurados e os adquirentes de títulos 
e de valores mobiliários também podem ser sujeitos passivos da referida 
relação; h. Certo.
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Legislação Tributária | Demais impostos federais
Sistematizamos, a seguir, as informações concernentes ao IOF.
IMPOSTO EXTRAORDINÁRIO DE GUERRA – IEG (CF-154, II)
Pouco se vai falar sobre o Imposto Extraordinário de Guerra, uma 
vez que, embora previsto constitucionalmente, esse tributo ainda depende 
da produção de legislação complementar ao texto da Constituição – que, 
aliás, requer tal providência no art. 154, I –, dispondo sobre elementos 
componentes da obrigação tributária (como sujeito passivo, base de 
cálculo ou alíquotas), necessários para que sua regulamentação se 
efetive.
Certo é que se trata de uma modalidade extraordinária de imposto, 
que poderá ser instituída caso ocorram situações específi cas e não 
previstas ordinariamente no texto constitucional (no caso, a iminência 
ou a efetivação de guerra externa, que obrigue o dispêndio urgente de 
numerário, para fazer face às necessidades do país com o imprevisto).
Assim, defi nido está o fato gerador do tributo, qual seja a ameaça 
ou o envolvimento do país em atividades beligerantes (de guerra) com 
outras nações. 
Também determinado o sujeito ativo da relação tributária concernente 
ao IEG: a União, a quem caberá instituir e recolher tal imposto.
Sabe-se também que, por força do disposto no artigo 150, § 1º, 
da Constituição Federal em vigor, o IEG não se sujeitará ao Princípio 
da Legalidade.
E ainda é de nosso conhecimento, a determinação constitucional 
do artigo 154, II – no sentido de que, cessada a condição da qual 
decorreu a instituição do tributo, este será suprimido, de maneira 
gradual (possibilitando o atendimento das necessidades que ainda se 
façam presentes, mesmo após o término da guerra). 
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Já quanto às alíquotas e à base de cálculo, conforme comentado 
no parágrafo inicial, serão determinadas na lei que instituir o IEG, à 
época própria.
O quadro a seguir serve para dar uma visão prática do que foi 
exposto.
Quadro 13.3: Sistematização do Imposto Extraordinário de Guerra
Fato gerador Iminência ou ocorrência de guerra externa.
Sujeitos ATIVO: União.PASSIVO: o contribuinte defi nido na lei que instituir o 
IEG.
Alíquotas A serem defi nidas na lei instituidora do IEG.
Base 
de cálculo A ser defi nida na lei instituidora do IEG.
Observações
1. Não está sujeito ao Princípio da Legalidade 
(CF-150, § 1º).
2. A União pode instituir o IEG na sua competência 
tributária ou na dos Estados, Distrito Federal ou 
Municípios (CF-154, II).
3. O IEG será suprimido gradativamente, cessadas as 
causas de sua criação (CF-154, II).
Para a cessação do IEG, o CTN-76 estipula o prazo máximo de cinco anos contados 
a partir da celebração da paz.
76 C E D E R J
Legislação Tributária | Demais impostos federais
Há outra 
modalidade de tributo 
que pode ser instituído em caso de 
guerra: o Empréstimo Compulsório de 
Guerra (ECG).
Como semelhanças entre este e o IEG, pode-se
 apontar para ambos: competência da União; 
exceção ao Princípio da Anterioridade; fato 
gerador não expresso na CF; atendimento a despesas 
extraordinárias decorrentes de guerra externa ou sua 
iminência; e serem sempre provisórios.
Como diferenças entre os referidos tributos, estão 
sua forma de instituição (IEG – por lei ordinária; 
ECG – por lei complementar) e o fato de o IEG 
não ter receita com destinação vinculada, 
enquanto o ECG apresenta a referida 
vinculação (da receita aos 
seus motivos). 
??
1. Complete as lacunas:
a. De acordo com o disposto na CF-154, II, o IEG poderá ser instituído pela ________
_________ , compreendido ou não em sua competência __________________ , sendo 
suprimidos de forma _________________ uma vez cessando as causas de sua criação.
b. Como se trata de um imposto ______________________ , elementos como __________
________ , base de cálculo e _______________________ do IEG somente serão defi nidos, 
em lei, por ocasião da sua instituição.
2. O que você entende por guerra externa?
 ____________________________________________________________________________ 
 ___________________________________________________________________________
 _______________________________________________________
Atividade 3
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Respostas Comentadas
1. a. União (é, pois, um imposto federal).
 tributária (pode ser da União, de Estados ou de Municípios)
 gradual ou gradativa (não se extingue em um único momento).
 b. Extraordinário (que só será instituído à vista de circunstâncias especiais).
 alíquota; sujeito passivo (estes últimos não necessariamente nessa 
ordem).
2. Você deve responder utilizando suas próprias palavras, mas a resposta deve 
contemplar o sentido de que uma guerra externa seja aquela travada entre dois 
ou mais países – estendendo seu cenário de atuação, portanto, para além de 
suas respectivas fronteiras.
CONCLUSÃO
Você aprendeu nesta aula que são igualmente de competência 
da União impostos, já instituídos, sobre produtos industrializados e 
operações fi nanceiras abrangendo crédito, câmbio, seguro – incluídas 
aquelas relativas a títulos ou valores mobiliários –, assim como o Imposto 
Extraordinário de Guerra, que tem previsão constitucional de instituição 
em casos de grave ameaça ou de ocorrência de guerra externa.
A expectativa é de que você, ao longo desta aula, não tenha fi cado 
com dúvidas. Mas, se isto aconteceu, não deixe de contatar as tutorias. 
Bom estudo.
78 C E D E R J
Legislação Tributária | Demais impostos federais
Discorra brevemente sobre a afi rmativa de serem o IPI e o IOF – e mesmo o II 
e o IE, anteriormente estudados – impostos que caracterizam uma atividade 
normativa intervencionista do Estado na ordem econômica e fi nanceira.
 _____________________________________________________________________________ 
 _____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________ 
 ____________________________________________________________________________
Comentário
Você deve ter respondido de acordo com sua convicção, a partir do que pode observar 
acerca da posição do Estado quanto à imposição de tributos aos cidadãos.
Assim, você tanto pode concordar como discordar da afi rmativa. Mas há que justifi car 
o porquê do seu entendimento. 
Se você concorda com o que foi apresentado, no texto de resposta, deve ter apontado 
que o Estado, com os impostos em comento, intervém na ordem econômica e fi nan-
ceira, pois disciplina não só a fabricação, a importação e a exportação de mercadorias, 
como a circulação de valores mobiliários.
E deve ter realçado que a fi nalidade dos dispositivos constitucionais que dispensam 
a observância dos Princípios da Anualidade e da Legalidade em relação a 
tais impostos é exatamente assegurar o exercício de tal caráter 
intervencionista.
Atividade Final
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É conveniente refl etir sobre se as determinações do Sistema Tributário Nacional, 
com amparo no texto constitucional vigente – que, além da permissão para a 
criação de imposto extraordinário na iminência ou na efetivação de confl ito armado 
internacional, permite que o Executivo disponha sobre alteração de regras tributárias 
independentemente da obediência a princípios consagrados (como os da Legalidade 
e da Anualidade) –, tornam patente a formação de uma cadeia intervencionista do 
Estado na ordem econômica e fi nanceira do país.
R E S U M O
INFORMAÇÃO SOBRE A PRÓXIMA AULA
Na próxima aula, vamos estudar impostos de competência estadual.
Portanto, não perca tempo! 
Passe logo à aula seguinte.
Impostos estaduais
Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta 
aula, você seja capaz de:
reconhecer que os Estados, assim como o DF, 
têm competência para instituir impostos;
distinguir as hipóteses de incidência dos 
impostos de competência estadual;
reconhecer os elementos necessários ao 
estabelecimento das relações tributárias 
referentes aos impostos apresentados.
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Metas da aula 
Apresentar e caracterizar impostos 
de competência estadual.
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Legislação Tributária | Impostos estaduais
INTRODUÇÃO Na aula anterior, você pôde aprender sobre impostos cuja competência para 
instituição é da União. 
Na aula de hoje, travaremos conhecimento com impostos que têm permissão 
constitucional para serem instituídos pelos Estados-membros da Federação, 
bem como pelo Distrito Federal – consoante CF-155.
Teceremos, então, considerações acerca de impostos, como o imposto sobre 
transmissão causa mortis e doações, de quaisquer bens ou direitos (ITD, previsto 
na CF-155, I), o imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias 
e sobre a prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal 
e de comunicações (ICMS, agasalhado na CF-155, II) e ainda falaremos sobre 
o Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA, cuja previsão 
remete à CF-155, III).
Apresentamos, a seguir, as regras gerais para esses tributos, lembrando 
que, em termos de impostos estaduais e municipais, o que prevalece é a 
respectiva legislação.
IMPOSTOS ESTADUAIS
Imposto sobre transmissão causa mortis e doações, de quais-
quer bens ou direitos – ITD (CF-155, I)
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Inicialmente, ao apresentar o imposto sobre transmissão causa 
mortis e doações, de quaisquer bens ou direitos (ITD), devemos dizer 
que esse tributo deriva do desmembramento do antigo formato do ITBI 
(imposto sobre transmissão de bens imóveis, também da competência 
tributária dos Estados), cuja incidência recaía somente sobre a transmissão 
de bens imóveis, a qualquer título (oneroso ou gratuito) – não contemplando 
transmissões causa mortis de bens mobiliários. 
A partir da Carta Magna em vigor (CF/1988), o ITBI como tal foi 
bipartido, surgindo daí as fi guras tributárias do ITD (que incide sobre a 
transmissão de bens efetivada a T ÍTULO GRATUITO), atribuído aos Estados, 
e do atual ITBI (imposto sobre transmissão inter vivos por ato oneroso de 
imóveis e de direitos reais sobre imóveis), de competência municipal.
O ITD tem como fato gerador a transmissão de quaisquer bens 
(móveis ou imóveis) ou direitos, através de falecimento de uma pessoa 
física (transmissão causa mortis) ou de doação.
Na transmissão causa mortis, a regra geral é no sentido de que 
o sujeito passivo (responsável pelo pagamento do tributo ao sujeito 
ativo – no caso, Estados-membros e Distrito Federal) é o herdeiro ou o 
legatário, enquanto que, na doação, tanto pode ser o doador – aquele 
que doa – como o donatário (o que recebe o bem).
De acordo com a Súmula n.º 113, do STF, o ITD causa mortis é 
calculado sobre o valor dos bens na data da avaliação (considerado o 
VA L O R V E N A L dos bens ou direitos transmitidos como base de cálculo 
do tributo).
Quanto à alíquota que deve incidir sobre a base de cálculo, 
chegando-se então ao imposto devido, temos que – de acordo com a 
CF-155,§1º, IV – caberá ao Senado Federal fi xar a alíquota máxima, que, hoje, 
de acordo com a Resolução n.º 9, de 5/5/92, é de 8% (oito por cento).
Sendo, no entanto, um imposto da competência estadual/distrital, 
é permitido aos Estados/DF instituírem, se assim o quiserem, alíquotas 
menores.
E deve-se deixar assinalado que, consoante a Súmula n.º 112 
do STF, o ITD causa mortis é devido pela alíquota vigente ao tempo 
da ABERTURA da sucessão, ou seja, da morte de quem deixa os bens 
(denominado de cujus).
Veja como fi cam sistematizados os dados constitutivos do ITD, 
no quadro a seguir apresentado. 
Por transmissão 
de bens a T Í T U L O 
G R AT U I T O 
entende-se a 
doação, enquanto a 
transmissão efetivada 
a título oneroso diz 
respeito à compra 
e venda.
VA L O R V E N A L 
Valor provável 
de um imóvel, 
segundo informações 
existentes no 
órgão arrecadador 
competente.
84 C E D E R J
Legislação Tributária | Impostos estaduais
Quadro 14.1: Dados constitutivos do ITD
Fato gerador Transmissão de herança e doação de bens e direitos.
Sujeitos ATIVO: Estados e Distrito Federal.
PASSIVO: o contribuinte, indicado pela lei estadual. 
Alíquota Cabe ao Senado Federal fi xar a alíquota máxima 
(hoje, de 8%).
Estados e DF, se quiserem, podem instituir alíquotas 
menores.
O ITD causa mortis é devido pela alíquota vigente ao 
tempo da ABERTURA da sucessão.
Base 
de cálculo
O ITD causa mortis é calculado sobre o valor venal dos 
bens na data da avaliação.
Preencha corretamente as lacunas.
a. Como regra geral, na qualidade de sujeito passivo do ITD fi gura o _____________
____ , sendo ele, no caso da transmissão causa mortis, o ___________________ ou o 
______________________ , e, em se tratando de doação, será o __________________ ou 
o ____________________.
b. O fato gerador da incidência do ITD é a ______________________________________, 
que pode ocorrer devido a um ____________________ ou a uma ___________________.
c. Consoante a Súmula n.º 112 do STF, o ITD causa mortis é devido pela alíquota vigente 
___________________________________ , que corresponde ao
momento da morte de 
quem deixa os bens.
E conforme a Súmula n.º 113 da referida Corte, o ITD causa mortis é calculado sobre o 
valor _______________ dos bens na data ____________________________.
d. É denominado _______________________ de um imóvel aquele valor, referente ao imóvel, 
que consta das informações do órgão arrecadador competente.
Respostas Comentadas
a. Consumidor (que deve ser indicado pela lei estadual); herdeiro; legatário (não 
necessariamente nessa ordem). 
 Doador (aquele que promove a doação); donatário (aquele que recebe a doação) 
– podendo ser respondido na ordem inversa.
b. Transmissão de bens ou direitos; falecimento (transmissão causa mortis); 
doação.
Atividade 1
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c. Ao tempo da abertura da sucessão (momento da morte do de cujus).
 Venal (constante nos registros do órgão competente).
 da avaliação.
d. Valor venal. 
Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias 
e sobre a prestação de serviços de transporte interestadual e 
intermunicipal e de comunicações – ICMS (CF-155,II)
 O Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS), 
de competência estadual e distrital, tem como campo de incidência não 
só a circulação de mercadorias, como também as prestações de serviço 
referentes a transporte interestadual e intermunicipal, bem como serviços 
de comunicações (telefonia, internet etc.).
Dessa forma, o fato gerador da obrigação de recolher esse tributo 
podem ser operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive 
a entrada de mercadoria exportada do exterior, e também serviços de 
transporte (interestadual e intermunicipal), ou de comunicações, ainda 
que as operações e as prestações se iniciem no exterior.
86 C E D E R J
Legislação Tributária | Impostos estaduais
Como sujeitos da relação tributária que se estabelece a partir do 
fato gerador do ICMS, temos a União (no pólo ativo) e, no pólo passivo, 
os seguintes contribuintes – dentre outros: o importador, o produtor, 
o industrial e o comerciante; o prestador de serviços de transporte; a 
instituição fi nanceira e a seguradora; qualquer pessoa que, na condição 
de consumidor fi nal, adquira bens e serviços relativos ao fato gerador.
A base de cálculo do ICMS é representada pelo valor da operação 
(circulação da mercadoria ou do serviço), e sobre ela incide a alíquota 
que a lei do Estado estabelecer. Como o ICMS é um imposto variável, a 
alíquota, embora fi xa, poderá ser seletiva em função da essencialidade das 
mercadorias e dos serviços – determinando-se a aplicação de alíquotas 
mais baixas aos produtos de consumo popular (dentre outras).
Acompanhe a sistematização dos dados apresentados no quadro 
a seguir.
Quadro 14.2: Dados referentes ao ICMS
Fato gerador
Circulação de mercadorias.
Serviço de transporte interestadual (ou intermunicipal) 
e comunicações.
Sujeitos
ATIVO: Estados e Distrito Federal.
PASSIVO: o importador, o produtor, o industrial e o 
comerciante.
o prestador de serviços de transporte.
a instituição fi nanceira e a seguradora.
qualquer pessoa que, na condição de consumidor fi nal, 
adquira bens e serviços relativos ao fato gerador.
Alíquota Aquela que for estabelecida em lei estadual.
Base 
de cálculo O valor da O P E R A Ç Ã O (de mercadoria ou serviço).
Observações
1. O processo de movimentação de mercadorias, 
desde a fonte de produção até o consumo, é chamado 
circulação (que pode ser FICTA, FÍSICA ou ECONÔMICA).
2. Trata-se de um imposto não-cumulativo. 
OP E R A Ç Ã O 
A atividade que diz 
respeito à circulação 
de mercadorias.
As operações podem 
ser: interestaduais 
(ou de exportação, 
com alíquotas 
estabelecidas 
pelo Senado 
Federal – menos 
gravosas) e internas 
(mais gravosas, 
com alíquotas 
estabelecidas pelos 
Estados ou DF).
• Diz-se que a 
circulação é FI C TA 
quando NÃO HÁ 
movimentação de 
mercadorias, mas 
HÁ mudança de 
titularidade (como 
a transmissão 
de propriedade 
de mercadoria 
depositada em 
armazém geral ou 
entreposto).
• A circulação é 
FÍ S I C A quando 
HÁ movimentação 
de mercadoria e 
mudança de titu-
laridade (como a 
transferência de 
mercadoria, com 
transmissão de 
propriedade, a 
estabelecimento de 
outra empresa).
• EC O N Ô M I C A é 
a denominação dada 
à circulação em que 
HÁ movimentação 
de mercadorias, mas 
NÃO HÁ mudança 
de titularidade (como 
a transferência de 
mercadoria entre 
estabelecimentos da 
mesma empresa). 
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A não-cumulatividade é uma técnica de recolhimento do imposto que permite 
ao operador econômico proceder à dedução, do imposto a pagar, do montante 
devido na operação imediatamente anterior – de forma que reste a recolher 
apenas a diferença.
Assim, tem-se:
Operador
econômico
Base de
cálculo
Apuração
(alíquota 
de 15%)
Recolhimento
Carga 
impositiva
(valor fi nal)
X R$ 1.000,00 R$ 150,00 R$ 150,00
Y R$ 2.000,00 R$ 300,00 - R$ 150,00 R$ 150,00
Z R$ 3.000,00 R$ 450,00 - R$ 300,00 R$ 150,00
R$ 450,00
(15% sobre 
R$ 3.000,00)
Verifi que em sua conta telefônica o valor do ICMS cobrado (se o serviço for 
prestado no RJ, você encontrará valor correspondente à aplicação de uma alíquota 
de 30%).
Assinale V ou F, conforme entenda verdadeiras ou falsas as assertivas:
a. ( ) Denomina-se CIRCULAÇÃO o processo de movimentação de mercadorias, desde 
a fonte de produção até o consumo.
b. ( ) A base de cálculo para incidência do ICMS corresponde ao valor da operação.
c. ( ) Qualquer pessoa que, na condição de consumidor fi nal, adquira bens e serviços 
relativos ao fato gerador é considerada sujeito passivo da obrigação tributária de 
recolhimento do ICMS.
d. ( ) Diz-se FICTA a circulação em que há movimentação de mercadorias, acompanha-
da de mudança de titularidade.
e. ( ) O importador, o produtor, o industrial e o comerciante não podem ser considerados 
sujeitos passivos da relação tributária referente à cobrança do ICMS, visto que nesse 
pólo somente devem fi gurar a fi nanceira e a seguradora das mercadorias.
Atividade 2
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88 C E D E R J
Legislação Tributária | Impostos estaduais
Respostas Comentadas
a. Verdadeira. 
b. Verdadeira. 
c. Verdadeira.
d. Falsa, porque fi cta é a circulação em que não há movimentação de mercadorias, 
embora haja mudança de titularidade.
e. Falsa, porque todas as pessoas mencionadas (importador, produtor, industrial, 
comerciante, fi nanceira e seguradora) podem fi gurar no pólo passivo quanto 
ao ICMS.
Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores – IPVA 
(CF-155, III)
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Substituindo a extinta Taxa Rodoviária Única (TRU), o Imposto 
sobre a Propriedade de Veículos Automotores, de competência estadual, 
requer como fato gerador que o contribuinte apresente a qualidade de 
proprietário de veículo automotor de qualquer espécie.
Para cálculo do IPVA devido, podem ser tomadas por base duas 
situações: 
• quando se tratar de veículo usado, a base de cálculo do imposto será 
o valor venal do veículo (ou seja: aquele valor que consta nos assenta-
mentos do órgão arrecadador, referente a peculiaridades como marca, 
modelo, potência, destinação, tipo de combustível e ano de fabricação 
do veículo);
• em se tratando de veículo zero quilômetro, o imposto terá como base 
de cálculo o seu preço de venda.
Sobre a base de cálculo assim determinada, incide a alíquota estabelecida 
por cada Estado da Federação, que levará em conta a natureza do veículo 
automotor, o tipo e a utilização do bem.
Você sabia que os veículos convertidos para GNV (Gás Natural Veicular) têm 
desconto no IPVA
no Estado do Rio de Janeiro?
Pense nisso quando adquirir seu carro.
Merece destaque o fato de que a liberdade concedida ao legislador 
estadual na fi xação dessas alíquotas vem desencadeando uma verdadeira 
guerra fi scal entre as unidades federativas – eis que cada uma procura 
atrair o contribuinte dos outros Estados, acenando-lhe com alíquotas 
mais baixas.
A seguir, confi ra a sistematização dos elementos estruturais do IPVA. 
90 C E D E R J
Legislação Tributária | Impostos estaduais
Quadro 14.3: Elementos estruturais do IPVA
Fato gerador A propriedade de veículo automotor.
Sujeitos ATIVO: Estados e Distrito Federal.PASSIVO: o proprietário de veículo automotor.
Alíquota Varia de acordo com a Unidade da Federação e conforme a espécie de veículo.
Base 
de cálculo
É o valor venal do veículo (aquele constante nos 
arquivos do órgão arrecadador) ou seu preço de venda 
(no caso de veículo zero quilômetro).
a. Francisco era possuidor de um automóvel marca Chevrolet, modelo Corsa, ano 
de fabricação 2004, cor prata. Em julho de 2008 vendeu o veículo ao seu amigo 
Fernando. A quem competirá o pagamento do IPVA, no ano de 2009? Por quê?
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________ 
 __________________________________________________________________________ 
 __________________________________________________________________________ 
b. Qual a base de cálculo para incidência do IPVA sobre veículos zero quilômetro?
 __________________________________________________________________________ 
 __________________________________________________________________________ 
c. Com relação ao pagamento de IPVA, em caso de alienação de veículo usado, é interes-
sante para o novo proprietário que conste do recibo um valor fi ctício, abaixo do efetiva-
mente praticado?
 ___________________________________________________________________________ 
 ___________________________________________________________________________ 
 ___________________________________________________________________________ 
 ___________________________________________________________________________ 
d. Segundo disposição constitucional (CF-155, III), a quem cabe instituir o imposto sobre 
propriedade de veículos automotores?
 ____________________________________________________________________________
 _____________________________________________________________________
Atividade 3
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Respostas Comentadas
a. Você deve ter respondido que o pagamento caberá a Fernando, porque, 
a partir da aquisição do veículo, ele passou à condição de proprietário de 
veículo automotor – que o caracteriza como sujeito passivo da relação tributária 
referente ao pagamento de IPVA. 
b. O preço de venda do veículo (ou seja, o valor que consta na nota fi scal).
c. Sua resposta deve ter sido no sentido de que, em qualquer hipótese, não deve 
constar do recibo valor inferior ao da transação. No tocante a pagamento de IPVA, 
tal providência não acarretará qualquer benefício ao comprador, uma vez que a 
base de cálculo para incidência do IPVA, nesse caso (envolvendo veículo usado), 
é informada por tabela constante de arquivos do órgão fi scalizador.
d. A instituição do IPVA cabe aos Estados-membros e ao Distrito Federal. 
CONCLUSÃO
Você aprendeu, nesta aula, que os Estados-membros têm amparo 
na Carta Magna para a instituição de impostos. 
Aprendeu que os impostos instituídos pelos Estados tributam a 
transmissão de bens e direitos de qualquer natureza; a propriedade de 
veículos automotores; e as operações relativas à circulação de mercadorias 
e à prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e 
de comunicações.
A expectativa é de que você, ao longo desta aula, não tenha fi cado 
com dúvidas. Mas se isto aconteceu, não deixe de contatar as tutorias. 
Bom estudo.
92 C E D E R J
Legislação Tributária | Impostos estaduais
Assinale a alternativa correta, justifi cando a não-escolha das outras 
afi rmativas.
É da competência dos Estados-membros a instituição de impostos sobre:
a. Operações relativas à circulação de mercadorias, serviços de qualquer natureza e 
transmissão causa mortis de quaisquer bens.
b. Operações relativas à circulação de mercadorias, transmissão onerosa inter vivos de 
bens imóveis e propriedade de veículos automotores.
c. Operações relativas à circulação de mercadorias, propriedade territorial urbana e 
prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal.
d. Prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, doação de quaisquer 
bens ou direitos e propriedade de veículos automotores.
Resposta Comentada
Você deve ter escolhido a alternativa d (por ser a única alternativa que agasalha 
apenas impostos de competência estadual: ICMS, ITD e IPVA, respectivamente. 
As outras afi rmativas contemplam também impostos federais, já estudados, e impostos 
municipais – que serão apresentados na próxima aula). 
Senão, vejamos:
Alternativa a: ICMS – competência estadual; ISS – competência municipal; ITD 
– competência estadual.
Alternativa b: ICMS – competência estadual; ITBI – competência municipal; IPVA 
– competência estadual.
Alternativa c: ICMS – competência estadual; IPTU – competência municipal; 
ICMS – competência estadual. 
Atividade Final
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Após travar conhecimento com peculiaridades do ITD, do ICMS e do IPVA (impostos 
instituídos por Estados-membros e DF), esperamos que você se sinta mais capacitado 
para melhor exercitar sua condição de contribuinte.
Mais consciente de suas responsabilidades para com o sistema tributário (porque 
o conhecimento maior implica uma atuação melhor como cidadão), você vai 
conquistando – na medida em que se forma e informa cada vez mais – a qualidade 
de agente multiplicador de cidadania. 
R E S U M O
INFORMAÇÕES SOBRE A PRÓXIMA AULA
Na próxima aula, vamos estudar o imposto sobre a propriedade territorial 
urbana (IPTU), o imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer título, por 
ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos 
reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos à 
sua aquisição (ITBI) e o Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) 
– todos impostos de competência municipal. 
Portanto, não perca tempo! 
Passe logo à aula seguinte.
Impostos municipais
Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta 
aula, você seja capaz de:
reconhecer que há impostos de competência 
municipal;
identifi car os impostos que são instituídos 
pelos municípios;
distinguir os elementos indispensáveis ao 
estabelecimento da relação tributária 
decorrente desses impostos.
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Metas da aula 
Apresentar e caracterizar os impostos cuja instituição a 
Lei Maior deixou a cargo dos municípios.
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Legislação Tributária | Impostos municipais
INTRODUÇÃO Na aula anterior, você pôde aprender sobre ITD, ICMS e IPVA, impostos de 
competência dos Estados-membros e do Distrito Federal.
Na aula de hoje, trataremos dos impostos de competência municipal, quais 
sejam: o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU); o 
imposto sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de 
bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, 
exceto os de garantia, bem como cessão de direitos à sua aquisição (ITBI); e o 
imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS). 
IMPOSTOS
MUNICIPAIS
Apresentamos a seguir as regras gerais dos impostos municipais, 
lembrando que, em cada município, prevalece a respectiva legislação.
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana 
– IPTU (CF-156, I)
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Este tributo, como o próprio nome indica, recai sobre a pro-
priedade plena (propriedade propriamente dita) ou restrita (posse) de 
área urbana, edifi cada ou não – propriedade esta que constitui o fato 
gerador do imposto.
Convém lembrar que, para ser classifi cada como urbana, a área 
deve pertencer a uma zona que, defi nida em lei municipal, apresenta ao 
menos dois dentre os seguintes melhoramentos (mantidos ou construídos 
pelo Poder Público) consubstanciados no artigo 32, §1º, do Código 
Tributário Nacional:
• meio-fi o ou calçamento, com canalização de águas pluviais;
• abastecimento de água;
• sistema de esgotos sanitários;
• rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para 
distribuição domiciliar;
• escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 
três quilômetros do imóvel considerado.
O IPTU apresenta como sujeitos o município, no pólo ativo, e o 
proprietário ou possuidor do imóvel (no pólo passivo).
A base de cálculo do imposto é o valor venal do imóvel, ou seja, 
o valor constante nos registros do órgão arrecadador competente, que, 
no município do Rio de Janeiro, corresponde ao valor que ele alcançaria 
em uma compra e venda, segundo as condições de mercado.
Vale ressaltar que, igualmente no município supracitado, as unidades 
autônomas populares (assim defi nidas conforme Decreto nº 18.305/99) têm 
redução de 40% no valor venal.
É sobre o valor venal que incidem as alíquotas do imposto, para 
defi nir o valor a ser recolhido. Ainda com referência ao município do 
Rio de Janeiro, a título exemplifi cativo, esses percentuais são assim 
determinados: 
1. Imóveis residenciais e não-residenciais o 1,2% e 2,8%, 
respectivamente, dependendo primordialmente da área do imóvel e da 
sua localização, entre outras considerações.
2. Terrenos o 3,5%, dependendo basicamente da frente do 
terreno e da sua localização, entre outros fatores.
Entretanto, o IPTU poderá ser progressivo (ter seu valor majorado), 
conforme dispuser a lei municipal, de forma a assegurar o cumprimento 
da função social da propriedade. 
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Legislação Tributária | Impostos municipais
No município do Rio de Janeiro, estão isentos do IPTU, dentre 
outros, as seguintes propriedades:
a. Imóveis de interesse histórico, cultural, ecológico ou de preservação pai-
sagística e ambiental (por exemplo, os imóveis tombados, ou seja, aqueles 
que, por sua importância cultural ou geográfi ca, assim sejam declarados 
pelo órgão competente. Em decorrência, tais imóveis não podem mais 
ter suas características básicas alteradas, ao menos as de fachada).
b. Imóveis de pessoas jurídicas de Direito Público Externo (como exempli-
fi cam as embaixadas e os consulados).
c. Áreas que constituem reserva fl orestal.
d. Imóveis utilizados como teatros ou museus.
e. Imóveis de propriedade de ex-combatentes na Segunda Guerra 
Mundial.
Os elementos estruturais do IPTU podem ser sistematizados 
conforme o quadro apresentado a seguir.
Quadro 15.1: Elementos estruturais do IPTU
Fato gerador Propriedade ou posse de bem imóvel localizado na zona urbana do município.
Sujeitos ATIVO: municípios.PASSIVO: o proprietário do imóvel ou o seu possuidor.
Alíquotas
(município 
do Rio de 
Janeiro) 
1. Imóveis residenciais e não-residenciais – 1,2% e 
2,8%, respectivamente, respeitadas certas condições.
2. Terrenos – 3,5%, dependendo de especifi cidades do 
imóvel. 
Base 
de cálculo O valor venal do imóvel. 
Observações
No caso de imóveis onde não haja edifi cações – ou 
cujas edifi cações tenham sido demolidas, tenham 
desabado ou estejam em ruínas –, o IPTU denomina-se 
imposto territorial.
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1 – O cálculo 
do valor venal de imóveis 
edifi cados residenciais segue a 
seguinte metodologia:
V = A . VR . I . P . TR
onde:
• V = valor venal do imóvel;
• A = área da edifi cação;
• VR = valor unitário padrão residencial, de acordo com a 
Planta de Valores do município;
• I = fator idade, aplicável em razão da idade do imóvel, contada a 
partir do exercício seguinte ao da concessão do habite-se, da reconstru-
ção ou da ocupação do imóvel (se este não tiver o habite-se);
• P = fator posição, conforme a localização do imóvel em relação ao 
logradouro;
• TR = fator tipologia residencial, de acordo com as características 
construtivas do imóvel, consideradas as suas reformas, acréscimos e 
modifi cações.
 Nota: As unidades autônomas populares, assim defi nidas conforme 
Decreto nº 18.305/99, têm redução de 40% no valor venal.
2 – Já o valor venal de imóveis edifi cados não-residenciais é obtido por meio 
do seguinte cálculo:
V = A . VC. T. INR ou ISC
onde:
• V = valor venal do imóvel;
• A = área da edifi cação;
• VC = valor unitário padrão não-residencial, segundo a Planta de 
Valores do município;
• T = fator tipologia não-residencial, aplicável de acordo com as ca-
racterísticas construtivas do imóvel não-residencial;
• INR = fator Idade Não-Residencial, contada a partir do exercício 
seguinte ao da concessão do habite-se, da reconstrução ou 
da ocupação do imóvel se este não tiver o habite-se. Se o 
imóvel é sala comercial, ao invés do fator INR aplica-se 
o fator ISC: Idade Sala Comercial.
3 – E o cálculo do valor venal de imóveis não 
edifi cados faz-se pelo seguinte: 
V = Tf . Vo . S . L . A . D
onde:
• V = valor venal;
??
No IPTU estão contemplados dois impostos: o imposto sobre a propriedade 
territorial urbana – incidente sobre imóveis por natureza (terrenos) – e o imposto 
sobre a propriedade predial urbana (que incide sobre prédios localizados na zona 
urbana do município).
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Legislação Tributária | Impostos municipais
• Tf = testada 
fi ctícia (calculada segundo 
tabela);
• Vo = valor unitário padrão territorial do 
logradouro, segundo a Planta de Valores do 
município;
• S = fator situação, aplicável a terrenos com duas 
ou mais testadas;
• L = fator restrição legal, aplicável a terrenos sobre os 
quais incidam restrições ao seu pleno aproveitamento, 
calculado conforme metodologia defi nida no Decreto 
nº 13.733/95, alterado pelo Decreto nº 18.552/2000;
• A = fator acidentação topográfi ca, aplicável a 
terrenos acidentados, calculado conforme o 
Decreto nº 13.733/95;
• D = fator drenagem, aplicável a terrenos 
inundáveis ou alagados, calculado 
segundo o Decreto nº 13.733/95.
Pode ser estabelecida a seguinte comparação entre o IPTU e o ITR:
Imposto IPTU ITR
Competência Municípios União
Incidência
Sobre propriedades do 
tipo predial e territorial 
urbana
Sobre propriedade 
territorial rural
Fiscalização e 
cobrança Pelos municípios
Poderão ser efetivadas 
pelos municípios que 
optarem, na forma da lei
Progressividade
Poderá ter 
P R O G R E S S I V I D A D E 
F I S C A L , em razão do 
valor.
poderá ter alíquotas 
diferenciadas de acordo 
com o uso e a localização.
poderá ter também 
progressividade extrafi scal
Extrafi scal
PR O G R E S S I V I -
D A D E F I S C A L 
É aquela que, como 
ocorre no chamado 
Imposto de Renda, 
institui alíquotas 
maiores à medida em 
que aumenta a base 
de cálculo, visando 
especifi camente 
a arrecadação 
(obtenção de 
recursos fi nanceiros) 
– ao contrário da 
progressividade 
extrafi scal, que 
tem por pretensão 
induzir uma ação do 
contribuinte (como 
no caso do ITR).
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1. Complete as lacunas:
a. Devido ao grande número de municípios existentes (mais de cinco mil), as disposições 
de cada um em relação ao que deve ser estabelecido quanto à cobrança de IPTU e 
outros impostos de sua competência obedecerá, primordialmente, à _______________
______________________________. 
b. Denomina-se _________________________ do imóvel aquele que consta dos dados 
cadastrais do órgão fi scalizador. 
2. Responda às questões:
a. Sabendo-se que o valor venal, em tese, corresponde ao valor que o imóvel alcançaria 
em uma compra e venda, segundo as condições de mercado, pergunta-se: 
Analisando o carnê de IPTU do imóvel em que você reside, você acha que o valor que 
nele consta está de acordo com o acima afi rmado?
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
b. Cite três tipos de imóveis que, no município do Rio de Janeiro, têm isenção de 
pagamento de IPTU.
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
c. O que se entende por imposto territorial?
 ___________________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________________
 ___________________________________________________________________________
d. Quem pode fi gurar no pólo passivo da relação tributária consubstanciada no IPTU?
 ___________________________________________________________________________ 
 ___________________________________________________________________________
Respostas Comentadas
1. 
a. Lei do local (em respeito às peculiaridades de cada município).
b. Valor venal. 
2. 
a. A resposta comum é não (porque, normalmente, o valor consignado 
no carnê está abaixo do preço de mercado do imóvel).
Atividade 1
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Legislação Tributária | Impostos municipais
b. Resposta pessoal. Você deve ter apontado como exemplos três dos seguintes 
tipos de imóveis:
• Imóveis de interesse histórico, cultural, ecológico ou de preservação paisagística 
e ambiental.
• Imóveis de pessoas jurídicas de Direito Público Externo.
• Áreas que constituem reserva fl orestal.
• Imóveis utilizados como teatros ou museus.
• Imóveis de propriedade de ex-combatentes na Segunda Guerra Mundial.
c. Você deve ter respondido que é o nome atribuído ao IPTU cobrado sobre imóveis 
onde não haja edifi cações – ou cujas edifi cações tenham sido demolidas, 
tenham desabado ou estejam em ruínas.
d. O proprietário ou possuidor de bem imóvel localizado em zona urbana de 
município.
Imposto sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por 
ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, 
e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem 
como cessão de direitos à sua aquisição – ITBI (CF-156, II)
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O ITBI é um imposto incidente sobre as transmissões onerosas 
efetivadas inter vivos (diferentemente da transmissão causa mortis, 
sobre a qual incide o ITD, imposto de competência estadual, como já 
visto), relativas a bens imóveis – inclusive direitos reais, que são aqueles 
exercidos sobre a propriedade imobiliária (excetuando-se os de garantia, 
como a hipoteca e o penhor) – e ainda à cessão de direitos quando da 
aquisição de imóveis (efetivada em Cartório de Notas e Ofícios, por 
meio de escritura). 
 A efetivação dessas transmissões onerosas por ato inter vivos 
(incluídas as cessões de direitos) constitui o fato gerador do tributo em 
estudo, que o município (sujeito ativo) se encarrega de cobrar de quem 
(sujeito passivo) adquire o bem ou os direitos reais, e ainda o direito à 
aquisição de tais bens.
Como exemplos de atos negociais sobre os quais incide o ITBI 
podemos citar, dentre outros:
• o compromisso de compra e venda, bem como a cessão de direitos 
dele decorrente;
• a permuta;
• a A R R E M ATA Ç Ã O e a A D J U D I C A Ç Ã O , e ainda a cessão dos direitos 
do arrematante e do adjudicatário (aqueles que adquirem o bem, 
respectivamente, por arrematação ou adjudicação);
• a concessão de direito real de uso.
O valor venal do bem imóvel ou dos direitos reais transmitidos 
(ou seja: aquele valor constante nos registros do órgão arrecadador 
competente, e que, no município do Rio de Janeiro, corresponde ao 
valor que o imóvel alcançaria em uma compra e venda segundo as 
condições de mercado) é a base de cálculo do ITBI, sobre a qual incide 
a alíquota estipulada – que, no município do Rio de Janeiro, é de 2% 
(dois por cento).
O quadro a seguir apresenta, de modo esquemático, as considerações 
tecidas sobre o ITBI. 
AR R E M ATA Ç Ã O
É o meio pelo qual 
são vendidos bens 
imóveis, em leilão, a 
quem ofertar o 
maior preço.
AD J U D I C A Ç Ã O 
É o ato judicial 
mediante o qual se 
declara e estabelece 
a transferência de 
propriedade, de seu 
primitivo dono para 
o adquirente – que 
então assume sobre a 
mesma todos 
os direitos.
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Legislação Tributária | Impostos municipais
Quadro 15.2: Esquema sobre o ITBI
Fato 
gerador
Realização, inter vivos, de ato oneroso sobre qualquer 
dos seguintes negócios:
1. Transmissão da propriedade de bens imóveis.
2. Transmissão de direitos reais sobre imóveis.
3. Cessão de direitos relativos às transmissões acima 
referidas.
Sujeitos ATIVO: municípios.PASSIVO: o adquirente do bem ou dos direitos reais.
Alíquota No município do Rio de Janeiro: 2% (dois por cento) sobre a base de cálculo.
Base 
de cálculo O valor venal do bem imóvel ou dos direitos reais.
Observações
Estão isentas do ITBI, no município do Rio de Janeiro, 
dentre outras, as seguintes situações:
1. aquisição, por Estado estrangeiro, de imóvel 
destinado a uso de sua missão diplomática ou 
consular.
2. transmissão em que o adquirente seja o município 
do Rio de Janeiro.
3. aquisição de imóvel para residência própria de ex-
combatente da Segunda Guerra Mundial, por uma 
única vez.
Vejamos agora a comparação entre o ITBI e o ITD
Imposto ITBI ITD
Competência Municipal Estadual
Incidência
Sobre transmissões onerosas 
de imóveis, de direitos reais de 
gozo sobre imóveis e de direito à 
aquisição desses bens e direitos
Sobre transmissões 
gratuitas de bens e 
de direitos
Alíquotas
máximas Não há Fixadas pelo Senado
Imunidade
específi ca 
na CF
Possui Não possui
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1. Preencha os claros, de modo a dar coerência às frases:
a. No município do Rio de Janeiro, a lavratura de uma escritura de compra e venda de 
imóvel dá ensejo ao recolhimento do ITBI, no valor correspondente a ______________ 
do valor _____________________________ (que lhe é atribuído pelo órgão fi scalizador), 
valor esse que serve de ___________________________ ao imposto cobrado.
b. Ao adquirente do bem ou dos direitos reais atribui-se a qualidade de _____________
____________ da relação tributária consubstanciada na cobrança de ITBI.
c. A incidência de ITBI tem como fato gerador a realização ________________________ 
de ato ___________________ sobre qualquer dos seguintes negócios:
• Transmissão da __________________ de bens imóveis.
• Transmissão de direitos ________________ sobre imóveis.
• Cessão de __________________ relativos às transmissões acima referidas.
d. No município do Rio de Janeiro, pode-se verifi car isenção do ITBI nas duas situações 
a seguir apontadas, sem prejuízo de outras não elencadas nesta resposta: ____________
_____________________________________________________________e _______________
_______________________________________________________.
Respostas Comentadas
a. 2% (dois por cento);
 venal do imóvel;
 base de cálculo (ou seja: o valor sobre o qual incide a alíquota referente ao 
imposto).
b. Sujeito passivo (aquele a quem incumbe o pagamento do tributo).
c. Inter vivos (que não envolve sucessão por morte de nenhuma das partes);
 oneroso (ex: compra e venda de imóvel);
 propriedade;
 reais;
 direitos.
d. Resposta pessoal que contemple duas das situações listadas a seguir:
• Aquisição, por Estado estrangeiro, de imóvel destinado para o uso de sua missão 
diplomática ou consular (embaixadas ou consulados, pela ordem).
• Transmissão em que o adquirente seja o município do Rio de Janeiro.
• Aquisição de imóvel para residência própria de ex-combatente da 
Segunda Guerra Mundial, por uma única vez.
Atividade 2
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Legislação Tributária | Impostos municipais
IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA 
– ISS (CF-156, III)
O imposto sobre serviços de qualquer natureza recai sobre os 
serviços, defi nidos em lei municipal, prestados por particulares em todo 
o território do município – excetuados, em nome da vedação à dupla 
tributação, aqueles serviços que integram o campo de incidência do ICMS 
devido ao Estado (por exemplo, os serviços de aviamento de receitas 
médicas por farmácias de manipulação).
Importante realçar que o ISS somente incide sobre serviços prestados 
na última etapa do processo circulatório – ou seja: aqueles direcionados 
ao consumidor fi nal, nas operações de consumo. Exemplifi cando: serviços 
de lustração de móveis, prestados ao usuário fi nal do objeto lustrado, 
são considerados fato gerador do ISS (ao contrário do mesmo tipo de 
serviços, prestados a comerciantes ou industriais, sobre os quais incide o 
ICMS). O mesmo se dá com os serviços de pintura de automóveis, que só 
constituem fato gerador desse imposto quando prestados ao proprietário 
do veículo, na qualidade de usuário fi nal do serviço.
Pode-se então dizer que o fato gerador do ISS constitui-se 
na prestação, por empresa ou profi ssional autônomo (com ou sem 
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estabelecimento fi xo) de qualquer dos serviços que, constantes no Código 
Tributário do Município, não estejam sujeitos ao ICMS.
Os sujeitos desta relação tributária são os municípios (no pólo 
ativo) e o prestador dos serviços (profi ssional autônomo ou empresa), 
ocupando o pólo passivo. 
A base de cálculo do imposto é o preço do serviço prestado 
(quantia estipulada por quem fornece o serviço, em retribuição da sua 
prestação).
Quanto à alíquota que incidirá sobre a base de cálculo, dispõe a 
Constituição Federal, no artigo 156, § 4º, inciso I, que cabe à legislação 
complementar a sua fi xação. No município do Rio de Janeiro, a alíquota 
máxima em vigor corresponde a 5% da base de cálculo do imposto.
Acompanhe a seguir a esquematização dos dados relativos ao ISS. 
Quadro 15.3: Esquema dos dados relativos ao ISS
Fato gerador Prestação, por empresa ou profi ssional autônomo (com ou sem estabelecimento fi xo) de qualquer dos 
serviços que, constantes no Código Tributário do 
Município, não estejam sujeitos ao ICMS.
Sujeitos ATIVO: municípios.PASSIVO: o prestador do serviço.
Alíquota No município do Rio de Janeiro, a máxima é de 5% (cinco por cento) sobre a base de cálculo.
Base 
de cálculo O preço do serviço.
Observações
Estão isentos do ISS, no município do Rio de 
Janeiro, dentre outros, os seguintes serviços:
1. Ambulantes e jornaleiros.
2. Associações de classe e sindicatos.
3. Espetáculos circenses.
4. Músicos, artistas e técnicos de espetáculo.
5. Serviços necessários à elaboração de livros, 
jornais e periódicos.
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Legislação Tributária | Impostos municipais
1. Para cada item, escreva SIM ou NÃO, quanto ao fato de o profi ssional ou o serviço 
listado ter ou não isenção do pagamento do ISS:
a. advogado com escritório em via principal de bairro __________
b. advogado sem escritório, que presta atendimento a clientes em sala do Forum 
__________
c. jornaleiros __________
d. sindicatos __________
e. médico que faça atendimento domiciliar a clientes idosos __________
2. Complete as lacunas:
a. O valor do serviço prestado por profi ssional autônomo confi gura __________________ 
do ISS devido.
b. Serviços prestados por empresas ou profi ssionais autônomos, para sofrerem tributação 
do ISS, não devem estar sujeitos à cobrança de ____________________________. 
c. O que confi gura fato gerador da incidência do ISS é a prestação, ________________
 __________________________________________________________________________
 __________________________________________________________________________
Respostas Comentadas
1. 
a. Não. 
b. Não.
c. Sim.
d. Sim.
e. Não. 
(Os itens a, b e e, devido ao fato de que não importa se o autônomo dispõe ou 
não de endereço fi xo, para que lhe caiba o dever de recolher ISS).
(Ambas as situações dos itens c e d obrigam ao recolhimento do tributo).
2. 
a. Base de cálculo (valor sobre o qual incide a alíquota que, correspondente àquela 
atividade, resultará no valor a ser recolhido).
b. ICMS (porque a bitributação é vedada em nosso Sistema Tributário).
c. Por empresa ou profi ssional autônomo (com ou sem estabelecimento fi xo), de 
qualquer dos serviços que, constantes no Código Tributário do Município, 
não estejam sujeitos ao ICMS.
Atividade 3
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CONCLUSÃO
Você aprendeu nesta aula que há impostos que são de competência 
municipal, como o IPTU, o ITBI e o ISS.
Aprendeu igualmente quais os elementos que constituem a 
relação tributária originada da obrigação sobre a qual incide cada imposto 
estudado.
A expectativa é de que você, ao longo desta aula, não tenha fi cado 
com dúvidas. Mas se isto aconteceu, não deixe de contatar as tutorias. 
Bom estudo.
Dispõe a Constituição Federal:
Art. 182 (omissis)
§ 4º É facultado ao poder público municipal, mediante lei específi ca para área 
incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo 
urbano não edifi cado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado 
aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
I – parcelamento ou edifi cação compulsórios;
II – imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no 
tempo;
III – desapropriação com pagamento mediante títulos da dívida pública (omissis).
Você vê neste dispositivo constitucional – mais particularmente considerada a expressão 
sob pena de – uma intenção de impor sanções urbanísticas a proprietários de terrenos 
não edifi cados, no intuito de assegurar a efetivação da função social da propriedade, a 
que por várias vezes faz menção o texto da Carta da República?
Não se esqueça de justifi car sua posição.
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Atividade Final
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